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管理会计学习指导书[1]
第一部分 各章内容要点贾明月第一章总论本章学习目标： 本章主要阐述了管理会计的基本理论。通过学习，明确管理会计的基本概念。管理会计 的内容。 管理会计与财务会计的关系以及管理会计的职能， 以便为后续的学习打下良好的基 础。 第一节 管理会计的产生与发展 一、管理会计的产生 管理会计作为现代会计的一大分支， 其产生时间可追溯到 19 世纪末 20 世纪初。 标准成 本制度和预算控制制度的建立与实行， 标志着管理会计雏形的形成。 标准成本制度和预算控 制制度是现代管理会计的基础，被公认为是管理会计的两大支柱。1920 年以后，管理会计 开始从传统会计中分离出来，成为一门崭新的学科。 二、管理会计的发展 管理会计既是会计的一大分支，又是企业管理的一大分支。1921 年，威廉斯首次进行 了成本性态分析，这对管理会计的发展起了巨大的推动作用。 20 世纪 40 年代，斯特德赖为“责任会计”等专门方法的产生提供了条件，对管理会计 的发展无疑起到了积极的推动作用。 第二节 管理会计的基本内容 一、管理会计的概念 管理会计是以现代管理科学为理论基础， 以强化企业内部经营管理， 实现最佳经济效益 为最终目的，通过广泛利用财务会计信息实现对经济过程的预测、决策、规划、控制和责任 考评。它是企业管理的重要组成部分。管理会计有以下三个特征： （一）管理会计的理论基础是现代管理科学。 （二）管理会计的最终目的是在有限的资源上尽可能地提高经济效益。 （三）管理会计是一个以提供经济管理信息为主的会计信息系统。 二、管理会计的基本内容 管理会计的基本内容包括“规划与决策会计” 和“控制与业绩评价会计” 两大部分。 规划与决策会计是为企业规划未来的生产经营活动和确定是否要采取某项活动或在几 个方案中选择出最优方案的过程服务的。 控制与业绩评价会计是为企业分析过去、 控制现在以及通过预算与实际执行情况的对比 来确定经济责任。 规划与决策会计和控制与业绩评价会计两者相互联系不可分割， 构成了管理会计的统一 整体。1第三节 管理会计与财务会计的区别与联系 一、管理会计与财务会计的区别 1．服务重点不同。 2．核算程序不同。 3．核算对象不同。 4．地位和作用不同。 5．工作内容不同。 二、管理会计与财务会计的联系 1．资料来源方面的联系。 2．方法方面的联系。 3．服务对象方面的联系。 第四节 管理会计的职能 一、分析职能 分析职能是管理会计的一项重要职能。它是指管理会计参与经济活动的事后分析。 二、预测职能 管理会计在预测过程中，主要使用历史数据。 三、决策职能 管理会计在参与决策的同时， 还要为经营管理决策提供可靠的信息。 管理会计是采用各 种科学决策方法选择最优方案的。 四、计划职能 管理会计在对有关指标进行预测和决策后， 主要的工作就是正确编制各项计划， 即实行 全面预算。全面预算是经营管理决策的具体化。为 五、控制职能 管理会计中最有效的综合控制方法有全面预算控制、保本分析控制、标准成本控制、责 任会计控制、现金流量控制和企业的自我预算审核控制。 六、考核职能 实施责任会计， 定期进行考核是管理会计的又一基本职能。 管理会计要配合其他职能部 门对企业员工的业绩进行考核，并根据业绩的大小和有无给予相应的奖惩。 本章小结 1．标准成本制度和预算控制制度是管理会计产生的基础。正是由于上述两个基础，才 使管理会计从传统的会计中分离出来， 成为一门崭新的学科。 管理会计经过近 80 年的发展， 逐步趋于合理和科学。 2．管理会计的基本内容：规划与决策会计和控制与业绩评价会计。 3．管理会计与财务会计的关系。管理会计与财务会计的区别：①服务重点不同；②核 算程序不同；③核算对象不同；④地位与作用不同；⑤工作内容不同。管理会计与财务会计 的联系：①资料来源方面的联系；②方法方面的联系；③服务对象方面的联系。 4．管理会计职能不同于财务会计，它在财务会计职能的基础上有了广泛的发展，具体 包括：①分析职能；②预测职能；③决策职能；④计划职能；⑤控制职能；⑥考核职能。 复习思考题 1．管理会计是如何产生的？它的发展过程如何？ 2．什么是管理会计？它有哪些特征？23．管理会计的内容包括哪些？ 4．管理会计与财务会计有哪些区别与联系？ 5．管理会计的职能有哪些？3第二章 货币时间价值本章学习目标： 通过本章学习，了解货币时间价值及实质，货币时间价值的计算种类；掌握复利终值与 现值的计算，年金的种类、年金现值与终值的计算。 第一节 货币时间价值 一、货币时间价值 货币的时间价值， 就是货币在周转使用中由于时间因素而形成的差额价值， 即一定量的 货币资金，在不同的时间分布点上具有不同的价值。 对货币时间价值这一概念的理解，应掌握以下要点： 第一，货币时间价值是货币增值部分，一般情况下可理解为利息。 第二， 货币的增值是在货币被当作投资资本的运用过程中实现的， 不当作资本利用的货 币不可能自行增值。 第三，货币时间价值的多少与时间成正比。 二、货币时间价值的计算 （一）单利计算 单利制是指每期计算利息时都以基期的本金作为计算的基础， 前期的利息不计入下期的 本金。在单利制下，计算的各期利息额是相等的。 （二）复利计算 复利制是指每期计算利息时都以前一时期的本利和作为计算期的基础， 前期的利息计入 下期的本金。在复利制下，计算的各期利息额是递增的。 （三）单利计算与复利计算的比较 在本金既定的情况下， 单利计算的每年利息均相等； 而复利计算的每年利息则是递增的， 原因是利息作为本金又计算了利息。在管理会计中，货币时间价值的计算均采用复利制。第二节 复利终值与现值 一、复利终值的计算 终值是指本金在一定时期后的价值， 即本金和利息的总和。 复利终值是指按复利计算的 一定时期后的本利和。 复利终值=本金×复利终值系数 二、复利现值的计算 现值是指未来某一时期一定数额的款项折合成现在的价值， 复利终值的计算是已知本金 求本利和，而复利现值的计算则是已知本利和求本金。因此，复利现值与终值互为道运算。 复利现值=终值×复利现值系数第三节 年金终值与现值 一、年金的含义 年金是指在一定时期内每隔相同时间就发生的相同数额的系列收付款项。4年金有多种形式：凡收入或支出在每期期末的年金，叫做“普通年金” ；凡收入或支出 在每期期初的年金，叫做“即付年金” ，也称“先付年金” ；凡收入或支出在第 1 期期末以后 的某一时间的年金， 叫做“递延年金” 凡无限期继续收入或支出的年金， ； 叫做“永续年金” 。 作为年金一般应同时具备下列三个条件：①等额性。②连续性。③均匀性。 二、普通年金终值的计算 普通年金终值是指普通年金的复利终值的总和。 普通年金终值=年金×年金终值系数 三、普通年金现值的计算 普通年金现值是指普通年金的复利现值的总和。 普通年金现值=年金×年金现值系数 四、年偿债基金的计算 年偿债基金的计算是已知年金终值求年金，它是年金终值的逆运算。 本章小结 1． 货币时间价值是货币使用过程中的增值。 货币时间价值有单利和复利两种计算制度。 单利制就是利息的计算以本金为基础。复利制下利息的计算是以上期期末的本利和为基础。 2．单利制的终值 Fn＝P（1＋i?n） ，复利制的终值 Fn=P? 十 i）n。 （1 3．年金是指一定时期内每隔相同时间就发生相同数额的系列收付款项。年金的特点： ①等额性；②连续性；③均匀性。年金的种类：①普通年金；②先付年金；③递延年金；④ 永续年金。 4．普通年金终值和普通年金现值的计算。 复习思考题 1．货币时间价值的实质是什么？ 2．怎样理解货币时间价值？ 3．单利制和复利制在计算利息上有什么区别？ 4．试述年金及其种类。练习题 1．将 100 000 元存入银行，假定年利率为 5％，存款期限为 10 年，用单利制和复利制 分别计算 10 年后的本利和各是多少？ 2．5 年后要得到 80 000 元，在年利率为 8％的情况下，用单利制和复利制分别计算现 在应该存入多少钱。 3．每年年末向银行存入 5 000 元，连续存入 8 年，在年利率为 5％的情况下，到期以后 的本利和是多少？相当于现在一次存入银行多少钱？ 4．企业每年年初都收到对外房屋租金 100 000 元，连续收 5 年，在年利率为 6％的情 况下，相当于现在收多少钱？5第三章 成本性态分析本章学习目标： 本章主要阐述了成本习性的理论问题。 通过学习， 了解成本分类。 成本性态分析及应用， 以便为变动成本法和预测与决策的学习打下基础。 第一节 成本的分类 一、成本按经济职能分类 （一）基本生产成本 基本生产成本是主要生产车间生产产品所发生的各项费用。 它可分为制造成本和非制造 成本。 1．制造成本 制造成本是在产品生产过程中发生的，它由三种基本要素组成，即直接材料、直接人工 和制造费用。 2．非制造成本 非制造成本是指营业与行政管理方面发生的费用。 一般可以分为营业费用和管理费用两 类。 （二）辅助生产成本 辅助生产成本是辅助生产车间为主要生产车间生产产品服务所发生的各项费用。 它包括 材料费用、工资费用和制造费用。 二、成本按其性态分类 成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。 这种关系是客观存在的， 又称成 本习性。 成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 （一）固定成本 固定成本是指在一定时期、 一定业务量范围内， 其总额保持不变的成本。 其主要特点是： 1．在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。 2．在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本按反比例变动。 固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 ①约束性固定成本也称 经营能力成本， 是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额， 它一般不受管理当局 短期决策的影响。 ②酌量性固定成本也称可调整固定成本， 是指受管理者短期决策行为影响， 可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。 （二）变动成本 变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比 例变动的有关成本，如直接材料、直接人工等成本。其主要特点是： 1．变动成本总额随产量变动成正比例变动。 2．单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。 变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 ①技术性变动成本是指单 位成本受客观因素决定、 数额由技术因素决定的那部分变动成本。 ②酌量性变动成本是指单 位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。 （三）混合成本6混合成本是指随业务量的变动而变动， 但又不成正比例变动的那部分成本。 混合成本的 特点是，区别于固定成本和变动成本，其成本随业务量的变动而变动但又不成正比例。 混合成本可以进一步划分为半固定成本、半变动成本、 ，延期变动成本和曲线式成本四 类。 1．半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增 长到一定程度时，其发生额跳跃式增加，并在新的业务量范围内保持不变。 2．半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业 务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。 3．延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但 若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。 4．曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发 生时，成本总额随业务量的变化而变化，但变化不成直线关系，而是成曲线关系。 三、成本的其他分类 这里主要介绍几种与管理会计相关的其他成本分类。 （一）成本按可控性分类 成本按可控性可分为可控成本与不可控成本两类。 从某一责任中心来看， 凡成本的发生， 属于这个责任中心范围内， 能被这个责任中心所控制， 则该成本就叫做这个责任中心的可控 成本。反之，成本的发生，不属于某个责任中心，不能被这个责任中心加以控制，则该成本 叫做这个责任中心的不可控成本。 （二）成本按核算目标分类 成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三类。 业务成本是为生产加工或完成一定业务量而发生的全部成本， 是为实现第一个目标而核 算的成本。 责任成本是以责任中心为对象归集的生产或经营管理的耗费， 是为实现第二个目 标而核算的成本。 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用， 以及因产品 质量未达到规定水平所产生的一切损失，是实现第三个目标而核算的成本。 （三）成本按可盘性分类 成本的可盘性是看一定时期内发生的成本是否计人产品成本， 并作为资产结转下期。 据 此，一定时期内发生的成本可分为产品成本和期间成本两类。第二节 成本性态分析 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上， 按照一定的程序和方法， 将全部成本区分 为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。成本性态分析的方法主要有： 高低点法，散布图法和直线回归法。 一、高低点法 高低点法是根据过去一定期间的成本与相应业务量资料， 通过最高点业务量和最低点业 务量，推算出成本中固定成本和变动成本数额的一种简便方法。 高低点法的具体步骤如下： 1．在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（x 高，y 高）和（x 低，y 低） 。 2．计算单位平均变动成本 b； 3．将高点或低点坐标值和 b 值代入直线方程 y＝a＋bx，计算固定成本 a 得： a＝y 高一 bx 高 或 a＝y 低一 bx 低74．将求得的 a，b 代入直线方程 y＝a＋bx 便得到成本性态分析模型。 二、散布图法 散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（x）以及与之相应的混合成本 （y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映成本变化的直线，据此推算出固定成本和单 位变动成本的一种方法。 用该种方法考虑所提供的全部资料比较形象直观。 但由于靠目测决 定直线，因此容易造成误差，运用时可根据需要与其他方法结合使用。 三、直线回归法 直线回归法是根据一定期间业务量与相应成本之间的历史资料， 利用微分极值原理计算 出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线方程， 从而确定成本性态的一种方法。 它是在 反映业务量与成本之间关系的直线中确定一条直线， 使所有已知观测值点到该直线距离误差 平方和最小，故又称最小平方法。直线回归法较为精确，可适于成本增减变动趋势较大的企 业。第三节 成本性态分析的应用 一、成本性态分析的相关范围 运用成本性态分析，我们最终可把成本分为固定成本和变动成本。在固定成本、变动成 本的定义前都强调“在一定时期、一定业务量范围内”这样一个条件，这个条件就是指成本 性态的“相关范围” 。在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业 务量的特定变动范围称为相关范围。 （一）固定成本的相关范围 （二）变动成本的相关范围 成本性态存在相关范围，变动成本、固定成本不是绝对一成不变的，这在实际进行成本 性态分析时应予以注意。 二、成本性态分析的程序 成本性态分析的程序就是指进行成本性态分析的步骤。 通常有两种程序， 一是单步骤分 析程序， 二是多步骤分析程序。 上一节介绍成本性态分析的方法分别适用于单步骤分析程序 和多步骤分析程序。 （一）单步骤分析程序 单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时， 将总成本一次直接分解为固定成本部分和 变动成本部分，建立成本模型。 （二）多步骤分析程序 多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定成本、 变动成本和混合成本， 然后再 将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变动成本，建立总成本性 态模型。 三、成本性态分析应用的范围 成本性态分析是管理会计实现预测、决策、规划和控制职能的一个基础，在许多方面得 到广泛的运用。 （一）对计划期总成本进行预测 （二）成本性态分析是运用变动成本法的基础 变动成本法是区别于传统会计中全部成本法的一种成本计算方法， 在此方法下， 产品成 本只包含变动生产成本。运用变动成本法，同样必须对成本进行性态分析。 （三）成本性态分析是本量利分析的前提 量本利分析即业务量、总成本、利润三者之间的关系分析，它的基本公式是：8利润=总收入－总成本 =总收入－变动成本总额－固定成本总额 =业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成本总额 所以要进行量本利分析，必须进行成本性态分析。 （四）简化预算编制 （五）便于成本控制 本章小结 1．成本可分为基本生产成本和辅助生产成本。基本生产成本包括直接材料、直接人工 和制造费用；辅助生产成本是指辅助生产车间所发生的材料费用、工资费用和制造费用。 2．成本按其性态分类，可分为固定成本、变动成本和混合成本。 3．成本通用函数公式为 y＝a＋bx；成本性态的分析方法有高低点法、散布图法和直线 回归法。 4．在成本性态分析的相关范围内，固定成本是不变的，变动成本和业务量存在线性关 系。 复习思考题 1．成本主要有哪些分类？ 2．什么是成本性态？在管理会计中为什么要把企业的全部成本按其性态分类，而不按 经济职能分类？ 3．变动成本和固定成本各有什么特点？试分别举例说明。 4．对固定成本如何进行进一步分类？ 5．对变动成本如何进行进一步分类？ 6．降低变动成本和固定成本应分别采取什么措施？ 7．什么是混合成本？它大体上分哪几种类型？举例说明。 8．成本性态分析主要有几种方法？其适用范围如何？ 9．什么是成本性态的相关范围？举例说明。练习题 1．某企业的设备维修费属于混合成本，其资料如下表所示： 月份 1 2 3 4 5 6 业务量/机器 工作小时 9 8 9 10 12 14 设备维修 费/元 300 250 290 310 340 400 月份 7 8 9 10 11 12 业务量/机器 工作小时 11 11 13 8 6 7 设备维修 费/元 320 330 350 260 200 220要求： （1）用高低点法分解设备维修费； （2）用直线回归法分解设备维修费。假定下年 1 月份的机器工作小时数为 15 小时，预 测设备维修费将为多少。92. 某企业 2000 年混合成本资料如下表所示： 季度 1 2 3 4 产量/件 100 150 110 130 混合成本/元 20 000 26 000 21 500 23 700要求： （1）用高低点法分解混合成本； （2）假定 2001 年计划产量为 500 件，预测 2001 年的混合成本。 3．某公司 2000 年产量最高的月份是 5 月份，产量最低的月份是 12 月份，这两个月的 制造费用资料如下表所示。 5月份 产量/件 制造费用/元 75 31660 12月份 42 24 400制造费用中包括变动成本、固定成本和混合成本，其中：单位变动成本 200 元/件，每 月固定成本总额 15000 元。 要求： （1）采用高低点法将该厂制造费用中的混合成本进行分解，并写出混合成本模型。 （2）假定 2001 年 1 月份计划产量为 90 件，则它的制造费用总额将为多少？10第四章本量利分析本章学习目标： 通过本章学习， 了解本量利分析的假定和本量利分析的基本原理， 掌握保本点分析的几 种方法和有关因素变动对保本点影响的分析。 第一节 本量利分析概述 成本、业务量和利润之间的相互关系分析，简称本量利分析（或叫 CVP） 。它所研究的 主要内容是成本、业务量和利润三者之间的内在联系。 一、本量利分析的基本公式 利润=销售收入-变动成本-固定成本 利润=销售量×销售单价-销售量×单位变动成本-固定成本 二、本量利分析的假定 1．假定全部各项成本完全可以按其性态划分为变动成本与固定成本两部分。 2．假定在一定期间和一定业务量范围内，成本与销售收入各表现为一条直线，即均与 业务量成线性关系。 3．在多品种企业里，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品 的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。 4． 假定产品成本均按变动生产成本计算， 而所有的固定成本包括固定性制造费用在内， 均作为期间成本处理。第二节 保本点分析 保本分析又称临界分析、损益平衡分析、两平分析等。保本分析主要是确定保本点，保 本点有两种表现形式：一是用实物量表示，另一个是用货币金额表示。 一、一种产品的保本分析 对一种产品的保本分析有三种方法，即方程式法、边际贡献法和图示法。 （一）方程式法 （二）边际贡献法 边际贡献就是指产品销售收入减去变动成本的差额， 也叫边际利润或贡献毛益。 它通常 有两种表现形式： 一是单位边际贡献， 即每种产品的单位售价减去该种产品的单位变动成本； 另一种表现形式是边际贡献总额，即各种产品的销售收入总额减去各种产品的变动成本总 额。 边际贡献率是指单位边际贡献占单位售价的百分比或者是边际贡献总额占销售收入总额 的百分比，它也叫边际利润率或贡献毛益率。 （三）图示法 图示法是指在坐标纸上通过作图的方式确定出保本点销售量和销售额的一种方法。在 二、多种产品的保本分析 常用的计算方法有主要品种法、分类法、加权平均法等。 （一）主要品种法 如果企业生产的多种产品中只有一种是主要产品， 其他产品占销售额的比重极小， 为了 简化计算， 可将该类企业视同于生产单一品种的企业， 按一种产品的保本计算方法确定保本11点。 （二）分类法 企业虽然生产多种产品，但基本上是封闭式生产。在这种情况下，区分产品的专属固定 成本是可能的， 对于不同的固定成本应选择一定的标准将其分配给各种产品。 分配标准可采 用销售额、销售量、产品的重量、工时或在一定条件下的边际贡献，然后按每一产品进行保 本分析。 （三）加权平均法 在企业生产多种产品的情况下，各种产品的边际贡献率不尽相同，因此，不能按其中一 种产品的边际贡献率进行保本计算，而应综合考虑，即计算加权平均边际贡献率。第三节 有关因素变动对保本点的影响分析 一、销售价格变动对保本点的影响 在销售价格提高， 其他因素不变的情况下， 企业的单位边际贡献和边际贡献率都将增大， 企业获得的利多，弥补保本的数额多，这样，企业的保本点就会相应地降低。 反之， 也成立。 二、单位变动成本变动对保本点的影响 在其他因素不变的情况下， 单位变动成本下降， 企业的单位边际贡献额和边际贡献率也 将增大，企业获利就多，这样企业的保本点就会相应地降低，反之也成立。 三、固定成本总额变动对保本点的影响 在其他因素不变的情况下， 固定成本总额下降， 企业用边际贡献额弥补固定成本的数额 就少，企业盈利就相应地增加。 四、销售且变动对保本点的影响 在其他因素不变的情况下， 从保本点的计算公式中可以看出， 销售量变化对保本点无影 响。只要销售量超过保本点的一个单位销售量，企业就可以多获得一个单位的利润。销售量 越大，企业获利就越多；反之，销售量低于保本点时，企业就亏损。 五、产品品种结构变动对保本点的影响 企业在生产多种产品时， 由于多种产品的边际贡献不同， 所以就必须用加权平均边际贡 献率来计算整个企业的保本点。如果多生产边际贡献大的产品，少生产边际贡献小的产品， 这样企业加权平均边际贡献率就大， 企业保本点就低； 反之， 企业少生产边际贡献大的产品， 多生产边际贡献小的产品，企业加权平均边际贡献率就小，这样企业的保本点就高。第四节 安全边际与保本点的作业率 一、安全边际 安全边际，即安全边际量，也称安全边际额，是指实际或预计销售量（或销售额）超过 保本点销售量的差额。差额的大小可以反映销售量的安全程度大小，差额越大，安全程度就 越高；反之，安全程度就越低。 二、安全边际率 安全边际还有另一种表现形式，即安全边际率。安全边际率是安全边际量（额）占实际 或预计销售量（额）的百分比。 三、达到保本点的作业率 保本点的作业率是保本点的销售量占企业正常开工完成的销售量的百分比。 本章小结121．本量利分析是通过揭示固定成本、变动成本、销售量和销售单位之间的关系，为会 计预测与决策服务。 2．一种产品的保本分析法有：①方程式法；②边际贡献法；③图示法。多种产品的保 本分析方法有：①主要品种法；②分类法；③加权平均法。 3．有关因素变动对保本点影响的分析：①销售单价变动对保本点的影响；②单位变动 成本变动对保本点的影响； ③固定成本总额变动对保本点的影响； ④产品品种结构变动对保 本点的影响。 4．安全边际与保本点的作业率。安全边际有安全边际额和安全边际率两种表现形式。 复习思考题 1．本量利分析的假定有哪些？ 2．本量利分析的核心是什么？其形式有几种？ 3．边际贡献通常有几种表现形式？ 4．加权平均法计算保本点分析的步骤有哪些？ 5．影响保本点的因素有哪些？ 6．试述安全边际和保本点的作业率的内容。练习题 1．某企业计划甲产品年销售量为 10 000 件，单价为 100 元，单位变动成本为 60 元， 固定成总额为 60 000 元，正常开工销售量为 8 000 件。 要求： （1）计算保本点的销售量和销售额； （2）求安全边际和保本点的作业率。 2．某企业生产 A，B，C 三种产品，有关资料如下： 项 目-1 -1A B
200 000C 2 000 20 12销售量/件 单价／元?件 单位变动成本／元?件 固定成本／元要求： （1）分别计算各种产品的保本点； （2）计算企业的保本点； （3）如果 A，C 比重换一下，企业保本点又是多少？ 3．某企业生产一种产品，单价为 200 元，单位变动成本为 120 元，固定成本为 5 000 元。要求： （1）计算保本点的销售量与销售额； （2）如果单价下降 10％，保本点的销售量与销售额是多少？ （3）如果固定成本追加 10 000 元，保本点的销售量与销售额是多少？ （4）如果单位变动成本提高 15％，保本点的销售量与销售额又是多少？13第五章变动成本法本章学习目标： 通过本章学习，掌握全部成本法的概念。成本流程及其优缺点，变动成本法的概念。成 本流程及其优缺点， 全部成本法与变动成本法之间的区别， 按全部成本法和变动成本法计算 的税前净利之间的相互转换以及这两种成本计算法的结合运用。 第一节 变动成本法概述 一、变动成本法的含义 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中， 以成本性态分析为前提， 在计算产 品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和变动制造费用即变动生产成 本， 而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算 方法。 二、变动成本法下的成本流程 在变动成本法下，变动生产成本被视为产品成本，而固定生产成本和销售、管理与财务 费用作为期间成本。 三、变动成本法的理论依据 （一）产品成本只应该包括变动生产成本 （二）固定制造费用应当作为期间成本处理第二节 变动成本法与全部成本法的区别 一、应用的前提条件不同 应用变动成本法要求首先进行成本性态分析， 把全部成本分为变动成本和固定成本两大 部分。 应用全部成本法要求首先把全部成本按其发生的领域或经济用途 （经济职能） 分为生产 成本和非生产成本。 二、产品成本和期间成本的构成内容不同 在变动成本法下， 产品成本只包括变动生产成本， 固定生产成本和非生产成本则全部作 为期间成本处理。 在全部成本法下，产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本作为期间成本处理。 三、销货成本和存货成本的水平不同 广义的产品有销货和存货两种实物形态。 在期末存货和本期销货均不为零的条件下， 本 期发生的产品成本最终要表现为销货成本（产品销货成本）和存货成本。 四、税前净利的计算程序不同 1．在变动成本法下，税前净利应按下列两步计算： 销售收入－变动成本=边际贡献 （1） 边际贡献－固定成本=税前净利 （2） 2．在全部成本法下，税前净利则按下列两步计算： 销售收入－销货成本=销售毛利 （3） 销售毛利－期间成本=税前净利 （4）14五、损益表的编制不同 在变动成本法下，要按照上述（1）式和 （2）式两步编制“贡献式”的损益表；而在 全部成本法下，只能按上述（3）式和（4）式两步编制“职能式”损益表。 两种成本计算法在编制损益表方面有三个显著的差别： 1．成本项目的排列方式不同 2．对固定生产成本的处理不同 3．计算出来的税前净利可能不同 六、适用性不同 全部成本法主要适用于财务会计系统， 用来编制对外的财务报表； 而变动成本法主要适 用于管理会计系统，用来编制企业的内部管理报表，为内部管理提供有用的信息。第三节 两种方法计算的税前净利产生差异的原因及互换 一、两种方法对税前净利影响的举例说明 （一）各期产量稳定，销量变动 （二）各期销量稳定，产量变动 二、两种成本法计算的税前净利产生差异的原因和相互转换 （一）两种成本法计算的税前净利产生差异的原因 导致两种成本法计算的税前净利之间是否存在差异以及差异的大小的原因在于两种成 本法计入当期的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。 （二）两种成本法计算的税前净利的相互转换第四节 两种方法的优缺点及结合运用 一、全部成本法的优缺点 （一）全部成本法的优点 1．有利于调动企业生产的积极性 2．符合传统的成本概念 （二）全部成本法的缺点 1．采用全部成本法计算的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成果，反而掩盖 或夸大了它们的生产业绩。 2 采用全部成本法来确定各期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至促使企业片面追 求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品，造成仓库积压，财政虚收。 3．全部成本法不便于进行预测、短期决营决策和编制弹性预算。 4．全部成本法的成本计算烦琐。 二、变动成本法的优点和缺点 （一）变动成本法的优点 1．采用变动成本法更符合“费用与收益相配合”这一公认的会计原则的要求。 2．采用变动成本法，便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。 3．采用变动成本法，能促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产。 4．采用变动成本法，可以大大降低产品成本计算的工作量，便于加强日常管理。 5．采用变动成本法，可为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息。 （二）变动成本法的缺点 1．成本的计算不精确。采用变动成本法，需将生产成本划分为变动成本和固定成本；15而这种划分在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。 2．不符合传统成本概念的要求。本章前已论及，按照传统的成本概念，产品成本不仅 包括变动生产成本，也应包括固定生产成本，因为它们都是生产产品所必须发生的。而变动 成本法计算的产品成本仅含变动生产成本， 显然不符合传统成本概念的要求。 故变动成本法 目前还不能用于对外编制财务报表。 3．不适应长期决策的需要。变动成本法计算的单位变动生产成本和固定生产成本总额 仅在短期和相关业务量范围内保持稳定， 而长期来看则肯定要变， 因此不适应长期决策的需 要。 三、变动成本法与全部成本法的结合运用 本章小结 1．变动成本法的产品成本只应该包括直接材料、直接人 L 和变动制造费用，固定制造 费用应当作为期间成本处理。 2．变动成本法与全部成本法的区别：①应用的前提条件不同；②产品成本和期间成本 的构成内容不同；③销售成本和存货成本的水平不同；④税前净利的计算程序不同；⑤损益 表的编制不同；③适用性不同。 3．变动成本法和全部成本法计算税前净利可能不同，也可能相同。这一差异的原因， 在于两种成本法中计入当期的固定制造费用水平存在差异。 4．全部成本法的优点是有利于调动企业积极性，符合传统的成本概念；缺点是掩盖或 夸大了生产业绩，确定分期的税前净利不合理，不便于进行预测、短期经营决策和编制弹性 预算。变动成本法的优点是有利于会计原则的要求，有利于进行成本控制与业绩评价，有利 于降低成本计算的工作量；缺点是成本计算不精确，不符合传统成本概念要求，不适应长期 决策需要。 复习思考题 1．什么是全部成本法？在全部成本法下产品成本和期间成本由哪些成本构成？成本流 程怎样？ 2．什么是变动成本法？在变动成本法下产品成本和期间成本由哪些成本构成？成本流 程怎样？ 3．全部成本法和变动成本法各有什么优缺点？ 4．全部成本法与变动成本法有哪些区别？ 5．全部成本法与变动成本法计算的税前净利产生差异的原因是什么？两者计算的税前 净利之间如何相互转换？ 6．企业为了同时满足对外报告和内部管理对会计信息的要求，应如何组织成本核算？练习题 1. 资料：假定三联公司 2000 年只产销一种产品，其产销量、成本等有关资料如下： 产量 5 000 件 销量 4 000 件 直接材料 20 000 元 直接人工 15000 元 变动制造费用 20 000 元 固定制造费用 20 000 元16营业及管理费用（全部固定）10 000 元 变动成本率 55％ 假定该公司期初无存货。 要求： （1）分别按全部成本法和变动成本法计算单位产品成本； （2）分别编制职能式的损益表与贡献式的损益表； （3）比较上述两表的税前净利，并说明它们之间产生差异的原因。 2．资料：假定四通公司只产销一种产品，其 1998 年、1999 年、2000 年的产销量、 售价和有关的成本费用等资料如表所示。 年 度 1998 年 ―― 10 000 8 000 2 000 20 10
1999 年 2 000 10 000 10 000 2 000 20 10 10 000 15 000 2000 年 2 000 10 000 12 000 ―― 20 10 10 000 15 000 期初存货量 本期投产完工数量 本期销售量 期末存货量 销售单价 单位变动生产成本 固定生产成本 销售及管理费用（全部固定）要求： （1）分别编制连续三年的职能式损益表和贡献式损益表。 （2） 假定该公司近三年的产品销量均为 10000 件， 第一年无期初存货， 且产量为 12 000 件，其后两年产量分别为 10 000 件和 8 00 件，其他资料同上表。请分别编制连续三年的职 能式损益表和贡献式损益表。 3．资料：长城公司过去编制的损益表，一贯采用全部成本法计算，其最近三年的简明 资料如表 5―16： 资 料 摘 要 销售收入 销售成本 销售毛利 销售及管理费用 税前净利 1998 年 80 000 50 000 30 000 15 000
年 48 000 30 000 18 000 15 000 3 000 2000 年 96 000 60 000 36 000 15 000 21 000又假定该公司产品的单位变动生产成本为 3 元，其固定生产成本系按每件 2 元的基础 分摊于产品。该公司最近三年的产销情况如下： 1998 年 1999 年 2000 年 生产量 10 000 10 000 10000 销售量 10 000 6 000 12 000 要求： 按全部成本法与变动成本法计算的税前净利之间的转换公式， 确定按变动成本法 计算的三年税前净利分别是多少？17第六章预测分析本章学习目标： 通过本章学习，要求明确预测分析的内容、预测分析的种类和预测分析的程序。在理解 预测分析方法的基础上，进一步掌握资金预测分析、销售预测分析。成本预测分析和利润预 测分析。 第一节 预测分析概述 一、预测分析的概念 所谓预测是指根据过去的历史资料和现在所能取得的信息， 按照事物的发展规律， 运用 科学的方法有目的地预计和推测事物发展的必然性和可能性的过程。 预测分析， 就是要针对 不同的预测对象，选择适宜的预测方法，通过对经济资料和其他信息资料的分析，预测未来 经济活动的发展趋势，并对预测结果的正确与否及其可靠程度进行科学的分析和判断。 二、预测分析的内容 （一）销售预测分析 销售预测分析是根据历史销售资料以及市场上对产品需求的变化情况， 对未来一定时期 内有关产品的销售发展变化趋势所进行的科学预计和推测。它是正确编制销售预算的依据。 （二）成本预测分析 成本预测分析是根据历史成本资料以及企业现有的经济、技术条件和今后的发展前景， 对未来一定时期内有关产品的成本水平和变动趋势所进行的科学预计和推测。 它是正确编制 成本计划的依据。 （三）利润预测分析 利润预测分析是按照企业经营目标的要求， 通过对影响利润因素的综合分析， 对未来一 定时间内可能达到的利润水平进行科学的预计和推测。 它是在销售预测分析和成本预测分析 的基础上进行的，是正确编制利润计划的重要依据。 （四）资金预测分析 资金预测分析是根据历史资料， 对未来一定时期内的资金需要量所进行的科学预计和推 测。 影响资金需要量的因素主要是产品成本和销售收入， 因而在成本预测分析和销售预测分 析的基础上来预测资金需要量，可以保证资金的合理使用，节约资金成本。 三、预测分析的种类 （一）按预测的期限，分为长期预测分析、中期预测分析和短期预测分析 1．长期预测分析是指五年或五年以上的预测分析。 2．中期预测分析是指一年以上、五年以下的预测分析。 3．短期预测分析是指一年以内的预测分析。 （二）按预测的性质分，分为定性预测分析和定量预测分析 1．定性预测分析，也叫判断预测分析，它是在缺乏定量数据时，凭借预测者的经验， 对预测对象的性质、特点、过去和现在以及未来的发展趋势进行非数量化的分析。 2．定量预测分析，也叫数学预测分析，它是在历史数据的基础上，运用数学方法对未 来各项经济业务发展趋势和程度进行预测。 在实际工作中， 一般都是将定性预测分析与定量 预测分析结合起来应用。通过定性预测分析，对定量预测分析的结果进行评价，提高分析结 果的可信程度。18四、预测分析的程序 （一）明确预测分析对象 即确定预测分析的具体内容、范围、目的和要求。 （二）搜集整理资料 （三）确定预测分析的方法 （四）分析误差 五、预测分析的方法 （一）定量分析法 定量分析法， 是根据数量指标之间存在的依存关系建立相关的数学模型， 来进行预测分 析的一种方法。其使用条件是必须占有完整的分析资料。 1．趋势预测分析法 2．因果预测分析法 （二）定性分析法 定性分析法， 是依据个人经验和知识进行综合分析， 对事物的未来和发展趋势做出推测 的一种方法。此法的特点是计算少，主要根据人们的实际经验进行判断，因此西方国家常常 称该法为判断分析法。第二节 资金预测分析 资金预测分析主要是对未来一定时期内企业生产经营活动所需的资金量的多少， 以及扩 展业务需追加的资金进行估计和预算。 资金需要量的预测方法有多种， 主要有移动平均法和 资金占用预测法。 一、移动平均法 移动平均法， 就是将过去若干个按照时间顺序排列起来的同一变量的观测值中最近几期 的数值进行加总，然后被最近几期观测值的个数除，求出观测值的平均数，以这一平均数作 为预测未来期间该变量预测值的一种趋势预测方法。 采用移动平均法预测企业资金需要量计算简便。 但该方法只有在企业生产经营活动的规 模和市场物价比较稳定的情况下，才可使用。 二、资金占用预测法 资金占用预测法即根据以往的资金占用率指标来预测流动资金需要量的一种方法。 资金需要量=预测的本期销售额×上年同期平均资金占用率第三节 销售预测分析 销售预测分析主要是对未来一定时期内企业销售额（量）多少的估计和预算。销售预测 分析有算术平均法、移动加权平均法和指数平滑法。 一、算术平均法 算术平均法，就是根据过去 n 期的销售额（量）的算术平均数，来预测本期（n＋1 期） 销售额（量）的一种预测分析方法。 二、移动加权平均法 移动加权平均法， 就是利用过去若干个按照发生时间顺序排列起来的同一变量的观测值 中最近几期的数值并以这一期间的时间顺序数为权数， 计算出观测值的加权移动平均数， 以 它作为下一期该变量预测值的一种趋势预测方法。 三、指数平滑法19指数平滑法，就是以加权因子（平滑系数）分别作为前期实际销售额（量）和前期销售 额（量）的权数，计算出两者的加权平均数，以它作为本期预测值的一种趋势预测方法。 第四节 成本预测分析 成本预测分析是根据现有的经济、 技术条件以及市场供求状况， 通过对影响成本变动的 有关因素的分析、测算，科学地测定成本水平和变动趋势。 一、成本预测分析的内容 成本预测分析，是企业对未来成本水平和发展趋势做出的预计和预算。它具体包括： （一）确定目标成本 （二）预测成本的发展趋势 （三）修订目标成本 二、确定目标成本 目标成本是指在确保目标利润实现的前提下， 企业在成本方面应达到的目标。 目标成本 不是企业最终的成本， 最终的目标成本需要在此基础上进行修正。 企业确定目标成本有以下 两种方法： （一）按目标利润进行确定 根据目标利润， 通过市场调查， 确定一个合适的价格水平， 再根据销售预测， 考虑税金， 即可确定目标成本。 （二）以先进的成本水平作为目标成本 三、预测成本的发展趋势 预测成本的发展趋势， 应充分考虑与企业成本变动有关的外部条件的变化。 在预测分析 方法上有高低点法、回归分析法、加权平均法和经验曲线法四种。 （一）加权平均法 加权平均法， 就是根据多个时期的固定成本总额和单位变动成本的历史资料， 按权数进 行相加，以计算出下一期加权平均的成本水平。 （二）经验曲线法 经验曲线法是通过一定的经验曲线进行成本预测的一种定量分析方法。其基本原理是： 随着生产批数的增加， 累计单位产品所耗的成本不断下降， 反映在坐标系中是一条初始下降 较快，而后下降缓慢的曲线。 四、修订目标成本 从预测成本的模型中可以看出，影响成本的因素有三个，单位变动成本、固定成本和产 量。 对于产量， 在市场允许的情况下， 尽可能做到追求生产而降低成本； 对于单位变动成本， 应采用 ABC 分类法和价值工程，控制其单耗，提高设备的利用率和劳动生产率，努力降低 产品成本；对于固定成本，应分项研究措施，控制其支出。 第五节 利润预测分析 企业要想在市场经济中立于不败之地， 必须事先定好企业的目标利润。 目标利润的确定 离不开利润预测分析。 一、利润预测分析的内容 利润预测分析，就是企业对未来利润的实现情况及可能性做出的预计和测算。 （一）目标利润的预测内容 1．测算目标利润。利润预测分析的核心是测算目标利润。 目标利润的确定应既先进又合理， 不激进也不保守， 只要经过全体职工的努力就一定能 够达到。202．测算利润水平。在初步确定目标利润的基础上，根据销售量与成本的预测值，并考 虑市场的价格水平，来测算可能实现的利润。 3．修正目标利润。 （二）目标利润的预测方法＊利润率指标法 利润率指标法是以利润率指标为基础， 考虑企业的市场销售情况， 物资供求情况等因素， 来预测目标利润的一种方法。 2．本量利分析法 二、利润完成的预测 利润完成是指企业在目标利润既定的情况下看企业完成的利润水平。 一般来说， 企业完 成的利润应越多越好。 我们知道， 根据利润指标法可以确定目标利润， 同时根据本量利分析， 可以测算利润的完成情况。 三、修正目标利润 测算出的目标利润应根据条件的变化，随时进行修正。 本章小结 1． 预测分析， 就是运用科学方法有目的地预计和推测事物服的必然性和可能性的过程。 企业预测分析包括销售预测分析、成本预测分析、利润预测分析和资金预测分析。预测分析 按预测的期限分，可分为长期预测分析、中期预测分析和短期预测分析； ”按预测的性质分， 可分为定性预测分析和定量预测分析。 2．预测分析的程序包括：①明确预测分析对象，②搜集整理资料；③确定预测分析方 法；④分析误差。 3．预测分析方法包括定量分析法和定性分析法两大类。具体应用时主要有趋势预测分 析法和因果预测分析法。 4．资金预测分析，主要有移动平均法和资金占用预测法。 5．销售预测分析，主要有算术平均法、移动加权平均法和指数平滑法。 6．成本预测分析，主要是确定目标成本，在此基础上预测成本的发展趋势，最后修订 目标成本。 7．利润预测分析，主要包括目标利润的预测和实现利润的预测。 复习思考题 1．预测分析的概念及内容是什么？ 2．预测分析的种类有哪些？ 3．试述预测分析的程序。 4．预测分析的方法有哪些？ 5．定量分析法和定性分析法的区别与联系是什么？ 6．何为资金预测分析，其方法有哪些？ 7．销售预测分析的方法有哪些？ 8．成本预测分析的内容有哪些？ 9．怎样修订目标成本？ 10．目标利润的预测内容及方法是什么？21第七章短期经营决策分析本章学习目标： 通过本章学习，掌握企业决策的概念。分类。程序和基本内容；短期经营决策分析中的 成本概念。短期经营决策分析的基本方法以及企业生产决策分析和定价决策分析等内容。 第一节 决策分析概述 一、决策的概念 所谓企业决策， 是指企业管理者为了实现预期的经营目标， 在两个或两个以上的备选方 案中选择最优方案的过程。 （一）决策具有目的性 （二）决策具有科学性 （三）决策具有选择性 （四）决策具有决定性 二、决策的分类 （一）按照决策时期的长短分类，可将决策分为短期决策和长期决策。 短期决策是指对较短时期（一般在一年以内）的收支盈亏产生影响的决策。其特点是一 般不需要投资，不改变企业现有的生产经营能力。其目的在于通过决策，改善现有生产经营 能力的运用，提高经济效益，故短期决策又称短期经营决策。 长期决策是指对较长时期（一般为超过一年）的收支盈亏产生影响的决策。长期决策一 般要改变企业现有的生产经营能力， 因而它往往需要大量的资金， 故又常被称为投资决策或 长期投资决策。 （二）按照决策的重要程度分类，企业决策可分为战略决策和战术决策。 战略决策是指关系到企业未来发展方向的全局性重大决策。 战术决策是指企业为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的局部性决策。 （三） 按照决策对象的经济内容分类， 企业决策可分为销售决策、 生产决策、 投资决策。 销售决策是指对企业产品销售价格、数量、销售渠道等进行的一系列决策。 生产决策是指对企业产品的品种、产量、组合结构、生产工艺、生产能力利用等方面所 进行的决策。 投资决策是指企业扩大生产规模、购建和更新固定资产等方面所进行的决策。 三、决策的基本程序 （一）提出问题，明确决策的目标 （二）拟定可行性方案 （三）比较分析备选方案 （四）确定最优方案 四、短期经营决策的内容 （一）生产决策 （二）定价决策 （三）存货决策 第二节 短期经营决策分析中的成本概念22一、付现成本与沉落成本 付现成本是指那些由于某项决策而引起的需要在未来运用现金支付的成本。 沉落成本是指那些由过去的决策所引起，并已经支付过款项而发生的成本。 二、历史成本与重置成本 历史成本是指根据过去实际发生的支出而计算的成本，也称为“实际成本” ，即传统的 财务会计所使用的成本概念。 重置成本是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本，也称为“现行成本” 或“现时成本” 。 三、差量成本与边际成本 差量成本是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本之差，也可称为 “差别成本” 。 边际成本是用经济学的观点分析，指产品成本对产品产量无限小变化的变动部分。 四、机会成本与估算成本 机会成本是指在决策分析过程中， 从各备选方案中选出某个最优方案而放弃次优方案所 丧失的潜在利益。 估算成本也称为“假计成本” ，它是机会成本的特殊形式，是指需要经过假定推断才能 确定的机会成本。 五、可避免成本与不可避免成本 可避免成本是指同某项特定备选方案直接相关联的成本， 其发生与否， 完全取决于与之 相关的备选方案是否被选定。 不可避免成本是指不与某项特定备选方案直接相关联的成本， 其发生与否， 并不取决于 企业的决策行为。 六、可递延成本与不可递延成本 可递延成本是指在企业资金能力有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行， 还不至于影响企业的经营全局，与此方案相关的成本，被称为“可递延成本” 。 不可递延成本是指已选定某一方案， 即使在企业资金能力有限的情况下也不能推迟的成 本支出。 七、专属成本与共同成本 专属成本是指专门同某种产品或某批产品或某个部门相关联的成本。 共同成本是指同时由几种产品、批次或部门共同分担的成本。 八、相关成本与无关成本 相关成本是指与未来决策有关联的成本， 也就是在进行决策时必须加以考虑的各种形式 的未来成本。 无关成本， 是指过去已经发生或虽未发生但对未来决策没有影响的成本， 也就是在决策 时无需考虑的成本。 第三节 短期经营决策分析的基本方法 一、本量利分析法 本量利分析法在短期经营决策分析中的应用主要是根据各个备选方案的成本、 业务量与 利润三者之间的依存关系来确定在什么业务量范围内哪个方案最优。 在应用本量利分析法决定在什么业务量范围选择哪一种方案时，关键在于确定等成本 点。所谓等成本点，又称成本平衡点或成本分界点，即各备选方案预期成本总额相等的业务 量。 二、差量分析法23差量分析法，是通过两个方案之间预期成本与预期收入之差，衡量决策方案的优劣。在 比较方案时，如果差量收入大于差量成本，表明前一备选方案优于后一备选方案；如果差量 收入小于差量成本，则表明后一备选方案优于前一备选方案。 三、边际贡献分析法 由于在短期经营决策中，一般改变生产能力，固定资本总额通常稳定不变，故只需对产 品所提供的边际贡献进行分析就可确定哪个方案最优， 这种通过比较产品所提供的边际贡献 的大小来确定最优方案的分析方法，就称为“边际贡献分析法” 。 第四节 生产决策分析 一、生产什么产品的决策分析 （一）新产品开发决策 新产品开发的决策主要是利用企业现有的剩余生产能力或老产品腾出来的生产能力开 发新产品，对不同的新产品开发方案进行的决策。 （二）亏损产品是否停产的决策 所谓亏损产品是指其销售收入不能补偿其全部成本支出的产品。 1．生产能力无法转移条件下的决策 生产能力无法转移是指如果企业出现亏损产品， 若亏损产品停产， 剩余生产能力将闲置 起来，无法用于生产其他产品或对外出租等。 2．生产能力可以转移条件下的决策 （三）半成品是否进一步加工的决策 在工业企业生产中， 常常会遇到半成品是直接出售还是继续加工的问题。 对于这类问题 的决策， 需视进一步加工后增加的收入是否超过进一步加工过程中追加的成本而定， 如果前 者大于后者， 则进一步加工的方案较优； 反之， 如果前者小于后者， 则应选择直接出售方案。 （四）是否接受追加订货的决策 如果企业有剩余的生产能力， 除可开发新产品等用途外， 还可以考虑是否接收客户的追 加订货。这方面的决策可采用差量分析法，也可采用边际贡献分析法。原则上，如果客户所 开出的销售单价大于追加订货的单位变动成本， 并能补偿其可能发生的专属的固定成本和机 会成本，即可接受；反之，则不接受。 （五）零件是自制还是外购的决策 在剩余的生产能力可以进行零部件自制， 同时又可外购的情况下， 零部件是自制还是外 购就是一项需要解决的短期经营决策问题。 在零部件自制或外购的决策问题中，外购方案的相关成本包括买价、运杂费等，而自制 方案的相关成本则通常有以下三种具体情况： （1）企业剩余生产能力不能移作他用，自制也不发生专属固定成本。在这种情况下， 自制方案的相关成本包括自制零部件发生的变动生产成本。 （2）剩余生产能力可以他用，自制不发生专属固定成本。在这种情况下，自制的相关 成本包括变动生产成本和机会成本（即由于自制使生产能力不能他用而损失的收益） 。 （3）剩余生产能力可以他用，同时，自制需发生专属固定成本。在这种情况下，自制 方案的相关成本不仅包括变动成本、机会成本，而且包括专属固定成本。 二、生产多少的决策分析 所谓最优生产批量决策，又称经济生产批量决策，是指对进行成批生产的企业，全年应 分几批组织生产，每批应生产多少产品最为经济合理的决策问题。对于这类问题的决策，主 要考虑两个相关成本因素， 即调整准备成本和变动储存成本， 至于生产过程中发生的直接材 料、直接人工、制造费用等成本，与此决策无关，不必加以考虑。24对于最优生产批量的决策问题， 除了根据教材中的公式进行直接的计算来确定最优的生 产批量和批次外， 也可以通过列表法和绘图法更直观地反映。 采用这些方法需要先假设几年 变动储存成本、调整准备成本和总成本。 三、如何生产的决策分析 1．生产工艺方案的决策 工业企业生产同一种产品或零件， 往往可以采用几种不同的工艺方案。 采用比较先进的 设备，其单位变动成本可能较低，但固定成本会较高；而比较落后的工艺方案采用的设备比 较简易，其固定成本较低，但变动成本可能会较高。不同工艺方案的选择与一定的业务量范 围相联系。 2．选择不同分厂承担增产任务的决策分析 对于大型的工业企业， 其下属的若干分厂往往同时生产同一种产品。 在这种情况下如果 企业现有一项产品增产任务，就需要决定应由哪个分厂承担这项任务。第五节 定价决策分析 一、定价应当考虑的基本因素 （一）产品成本 成本是企业定价应当考虑的最基本的因素。 （二）产品质量 （三）供求关系 （四）价格弹性 （五）市场生命周期 （六）其他因素 二、企业产品定价的基本方法 （一）成本加成定价法 该方法是以成本为基础， 加上一定的毛利或边际贡献制定价格， 而毛利或边际贡献是根 据成本加成率确定的。 1．全部成本计算下的成本加成定价法 2．变动成本计算下的成本加成定价法 （二）合同定价法 对于无市价可参考的非标准产品，只能以成本为基础，经过买卖双方协商后，通过签订 合同的形式确定下来，此类定价方法称为合同定价法。 1．固定价格合同 2．成本加成合同 3．成本加固定费用合同 4．奖励合同 三、定价策略 （一）新产品定价策略 1. 撇油定价法（高价定价法） 2．渗透定价法（低价定价法） （二）心理定价策略。 1. 尾数定价。 2．整数定价。 3．声望定价。25（三）竞争性定价策略 竞争性定价是根据竞争对手的实力和竞争程度来定价。 本章小结 1．决策应具有目的性、科学性、选择性和决定性。决策有多种分类方式。决策的基本 程序包括：①提出问题，明确决策的目标；②拟定可行性方案；③比较分析备选方案；④确 定最优方案。 2．在短期经营决策中，主要是比较成本的支出。在这里涉及的成本有付现成本与沉落 成本，历史成本与重置成本，差量成本与边际成本，机会成本与估算成本，可避免成本与不 可避免成本，可递延成本与不可递延成本，专属成本与共同成本，相关成本与无关成本。 3．短期经营决策的方法有本量利分析法、差量分析法、边际贡献分析法。 4．在生产决策分析中主要包括生产什么产品，生产多少及如何生产三大类问题。 复习思考题 1. 什么是企业决策？ 2．试说明企业决策的种类及一般程序。 3．短期经营决策常用的分析方法有哪些？ 4．什么是机会成本？在决策分析中为什么要考虑机会成本？ 5． “为了扭亏增盈，凡是亏损产品都要停产” ，这句话对不对？为什么？ 6．在零部件自制还是外购的决策分析中如何应用机会成本？请举例说明。 7．什么是生产决策？其基本内容有哪些？ 8．为什么存在最优生产批量决策问题？最优生产批量的计算公式是怎样的？ 9．企业定价应当考虑哪些因素？ 10．什么是机会成本？ 11．新产品的定价策略有哪两种？26第八章长期投资决策分析本章学习目标： 通过本章学习，了解长期投资决策的含义、分类；了解现金流量的含义，熟悉现金流量 的内容和计算，掌握非贴现的长期投资决策分析方法和贴现的长期投资决策分析方法。 第一节 长期投资决策概述 一、长期投资决策的含义 与长期投资项目有关的决策过程统称为长期投资决策，又称为资本支出决策。 二、长期投资决策的分类 （一）按投资决策的动机分：诱导式投资决策和主动式投资决策 （二）按投资决策影响的范围分类：战术型投资决策与战略型投资决策 （三）按投资决策与再生产类型的联系分类：合理型投资决策和发展型投资决策 （四）按投资决策涉及的内容分类：固定资产投资决策与流动资产投资决策第二节 现金流量 一、现金流量的含义 现金流量是指投资项目在其计算期内因资本循环而发生的各项现金流人和现金流出的 数量。 以现金流量作为长期投资的信息有如下优点： 1. 现金的收支运动可以序时动态地反映投资的流向与回收的投人产出关系，便于全面 评价投资效益。 2．采用现金流量可以回避权责发生制时因存货估价和费用摊配不一致，使利润出现差 异。 3． 利用现金流量使得应用货币时间价值的形式进行动态投资效果的综合评价成为可能。 二、现金流量的内容 （一）有关假定 1．全投资假定 2．项目计算期假定 3．时点假定 4．现金流量符号的假定 （二）现金流量的内容 1. 现金流人的内容 （1）营业收入。 （2）回收的固定资产残值。 （3）回收的流动资金。 2．现金流出的内容 （1）建设投资。 （2）垫付的流动资金。 （3）付现的营运成本。27（4）支付的各项税款。 三、现金净流量的计算 （一）现金净流量的含义 现金净流量是指在项目计算期内每年现金流人量与现金流出量的差额。 （二）现金净流量的计算 第三节 长期投资决策分析方法 长期投资决策分析方法， 按是否考虑货币时间价值， 可以分为贴现的决策分析方法和非 贴现的决策分析方法两大类。 一、非贴现的长期投资决策分析方法 （一）年平均投资报酬率法 年平均投资报酬率是指平均每年的现金流量或净利润与原始投资额的比率。 年平均投资 报酬率是正指标，这个指标越高，说明投资方案的获利能力越强。 年平均投资报酬率法的优点是计算简单，指标直观，便于理解。其缺点是没有考虑货币 时间价值，忽视了各年现金净流量（或利润）在时间上的差异，不能反映投资方案的风险程 度。 （二）非贴现的回收期法 回收期是指收回原始投资所需要的时间， 也就是用每年现金净流量抵偿原始投资所需要 的全部时间。非贴现的回收期就是不考虑货币时间价值的回收期。 非贴现的回收期法的优点是：①方法简便，易于广泛采用；②可在一定程度上反映备选 方案的风险程度。一般来讲，投资回收期越短，说明投资方案的风险越小，反之，则投资方 案的风险越大。 非贴现的回收期法的缺点是： ①没有考虑货币时间价值因素； ②没有考虑回收期满后继 续发生的现金流量的变化情况，忽视了投资方案的获利能力。 二、贴现的长期投资决策分析方法 （一）贴现的回收期法 贴现的回收期， 是指按投资项目设定折现率， 折现的生产经营期现金净流量补偿原始投 资现值所需的全部时间，也就是考虑货币时间价值的投资回收期。 贴现的回收期法考虑了货币时间价值， 能够更加客观地评价投资方案。 但仍无法揭示回 收期后继续发生的现金流量变动情况，有一定的片面性。 （二）净现值法 净现值是指投资方案生产经营期各年现金净流量的现值与投资额的现值之间的差额。 净现值法的优点是： ①充分考虑了货币时间价值， 使不同时间发生的现金流量的差异得 以体现；②项目计算期内的全部现金净流量都被列人了计算范畴，避免了回收期法的缺点。 净现值法的缺点是： 此方法只能应用于各备选方案投资额相等的情况。 如果各备选方案 投资额不相等，则单纯看净现值的绝对额不能作出正确评价。因为在投资额不同的情况下， 不同方案的净现值不具有可比性。 （三）获利能力指数法 获得能力指数是指投资方案生产经营期各年现金净流量的现值与投资额的现值之比。 获 获利能力指数是相对经济效益指标，它可以应用于投资额不相等的各备选方案决策分 析。因此，获利能力指数法的应用范围比净值法更为广泛。 （四）内含报酬率法 内含报酬率是指投资方案实际可望达到的报酬率， 它是在生产经营期现金净流量的现值 正好等于投资额的现值的假设下所求出的折现率， 也就是使投资方案的净现值等于零时的折28现率。 （五）净现值、获利能力指数和内含报酬率之间的关系 若净现值＞0，则获利能力指数＞1，内含报酬率＞资金成本； 若净现值=0，则获利能力指数=1，内含报酬率=资金成本； 若净现值＜0，则获利能力指数＜1，内含报酬率＜资金成本。本章小结 1．长期投资决策是投资数量大、时间长的投资决策。长期投资的资金支出称为资本性 支出。长期投资决策包括：①战术型投资决策和战略性投资决策；②更新投资决策和发展投 资决策。 2．现金流量是以收付实现制为基础的现金流入量和现金流出量。现金流入量包括：① 营业收入；②回收的固定资产残值；③回收的流动资金。现金流出量包括：①建设投资；② 垫付的流动资金；③付现的营业成本；④支付的各项税款。在建设期内发生的投资支出，现 金净流量一般为负值；在生产经营期内，现金净流量一般为正值。 3．非贴现就是不考虑货币时间价值。非贴现的长期投资决策分析方法具体包括：①年 平均投资报酬率法；②回收期法。 4．贴现的长期投资决策分析法包括：①回收期法；②净现值法；③获利能力指数法； ④内含报酬率法。 5．净现值、获利能力指数和内含报酬率之间的关系。 复习思考题 1．长期投资及特点有哪些？ 2．试述长期投资决策及分类？ 3．何为现金流量？ 4．确定现金流量的有关假定有哪些？ 5．现金流人和现金流出的内容有哪些？ 6．长期投资决策分析方法分为几类，具体内容如何？ 7．试述年平均投资报酬率法的优、缺点？ 8．试述非贴现回收期法的优、缺点？ 9．试述净现值法的优、缺点？ 10．简述净现值、获利能力指数和内含报酬率之间的关系。29第九章全面预算本章学习目标： 通过本章学习，掌握全面预算的含义、作用。种类及编制程序；全面预算的内容和编制 方法；弹性预算、零基预算和滚动预算的概念、方法或程序及其优点。 第一节 全面预算概述 一、全面预算的含义 预算，概括而言，就是以金额和其他数量指标表示的计划，即计划的数量化。而所谓全 面预算则是企业全部活动包括各项经营、投资、财务等活动的预算。 二、全面预算的作用 （一）明确工作目标 （二）协调部门关系 （三）控制日常活动 （四）考核部门业绩 三、全面预算的种类 全面预算的种类很多，根据预算期间的长短可划分为短期预算和长期预算两类。 预算按其控制形式不同还可分为固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算。 四、全面预算的编制程序 全面预算的编制程序可归纳为以下几个步骤： 第一， 最高领导层根据企业长期规划和有关预算决策资料提出企业一定时期内经营总目 标，并提前约三个月分解下达至各基层预算执行单位和各职能部门。 第二， 最基层经营管理人员根据基层单位的实际情况草拟尽可能可靠的本单位预算草案 并提前两个半月交所属职能部门。 第三，各职能部门汇总、协调本部门的预算，分别编制出销售、生产、财务等预算并提 前约两个月报送企业预算委员会。 第四，预算委员会审查、平衡业务预算，继而汇总出企业的全面预算，并提前一个半月 报送企业领导和审议机构。 第五，企业领导和审议机构通过或责令修改预算，并提前一个月提交董事会通过。 第六，董事会通过、批准后由执行部门执行。 这种预算编制程序，强调了预算执行人员的参与，故通常称为“自编预算” 。第二节 全面预算的内容和编制方法 一、全面预算的内容 （一）业务预算 业务预算，又称营业或经营预算，是反映企业预算期间日常供应、生产、销售、管理等 实质性活动的预算。 （二）专门决策预算 专门决策预算是为企业不经常发生的长期投资项目或一次性专项业务所编制的预算， 它30包括资本支出预算和一次性专门业务预算。 （三）财务预算 财务预算是反映企业预算内预计的现金收支、 经营成果和预算期末财务状况的预算， 它 包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。 二、全面预算的编制方法 （一）业务预算的编制 1．销售预算 销售预算是安排预算期销售规模的预算。 它是编制全面预算的关键和起点， 其他预算均 以销售预算为基础。 通常销售预算是在销售预测的基础上， 根据企业年度目标利润确定的销 售量和销售额来编制。 2．生产预算 生产预算是安排预算期生产规模的预算。它是按“以销定产”的原则，在销售预算的基 础上编制的。 3．直接材料预算 直接材料预算， 又称直接材料采购预算， 是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的 预算。它是以生产预算为基础编制的。 4．直接人工预算 直接人工预算是用来确定预算期内直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。 直 接人工预算的编制也是以生产预算为基础的， 其主要内容包括预计的生产量、 单位产品工时、 总工时、每工时人工成本（小时工资率）和人工总成本。 5．制造费用预算 制造费用是指生产成本中除了直接材料、 直接人工以外的间接生产费用项目。 其编制依 据是预算期的生产业务量（如直接人工小时数或机器小时数） 、基期制造费用的实际开支水 平、上级管理部门下达的成本降低率以及预算期间各费用明细项目的性质等。 6．产品成本预算 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算。制造费用预算的汇总。它既 是这些预算的继续，也是编制预计损益表和预计资产负债表的根据之一。 7．销售及管理费用预算 销售及管理费用预算包括销售费用及管理费用两部分， 是为产品销售活动和一般行政管 理活动及有关的经营活动编制的费用预算。 （二）专门决策预算的编制 如前所述， 专门决策预算是为企业不经常发生的长期投资项目和一次性专门业务所编制 的预算，它包括资本支出预算和一次性专门业务预算两种类型。 1．资本支出预算 资本支出预算是企业在投资项目可行性研究的基础上编制的反映长期投资项目投资的 时间、规模、收益以及资金筹措方式等内容的预算。 2．一次性专门业务预算 一次性专门业务预算是为财务部门在日常理财活动中发生的一次性业务而编制的预算。 （三）财务预算的编制 1．现金预算 现金预算是为了反映企业在预算期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。 现金预算的内容包括四部分： （1）现金收入。 （2）现金支出。31（3）现金余缺与现金融通。 （4）期末现金余额。 2．预计损益表 预计损益表是反映预算期间预计的全部经营活动的最终财务成果的预算， 又称 “利润预 算” ，是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。 3．预计资产负债表 预计资产负债表是为反映企业在预算期期末那一天预计的财务状况而编制的预算。 第三节 弹性预算 一、弹性预算的概念和特点 （一）弹性预算的概念 弹性预算是指企业按照可以预见的不同的多种业务量水平分别确定相应数额的预算。 它 可以适应不同的生产能力利用情况， 反映不同业务量水平的预算额。 由于这种预算随着业务 量水平的变化可做相应的调整，具有伸缩弹性，故称弹性预算，也称变动预算或滑动预算。 （二）弹性预算的特点 1．弹性预算是按预算期中某一相关范围内的可预见的多种业务量水平确定相应的预算 额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。 2．弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在预算期终了时，将实际指标与实 际业务量相应的预算额进行比较， 使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基 础上，更好地发挥预算的控制作用。 二、弹性成本预算的编制程序和方法 弹性预算从理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算，但从实用的角度看， 它主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。 （一）弹性成本预算的编制程序 1．确定某一相关范围（即业务量的数量界限） 。 2．选择业务量的计量标准。 3． 按照成本性态分析的方法， 将编制弹性预算的成本划分为固定成本和变动成本两类， 确定该项成本中的固定成本总额和单位变动成本。 4．根据某项成本中的固定成本和单位变动成本数计算确定其在相关范围内多种业务量 水平下的预算额。 （二）弹性成本预算编制的方法 1．列表法。又叫多水平法，表格法。 2．公式法。 3．图解法。 第四节 零基预算和滚动预算 一、零基预算 （一）零基预算的概念 零基预算，就是以零为基数编制的预算。它的全称叫做“以零为基础的编制计划和预算 的方法” 。这种方法在编制预算时是从零开始，以零为起点，根本不考虑基期的费用发生水 平， 不受现行预算的束缚， 完全根据生产经营活动的实际情况和各费用项目的需要来制定预 算。 （二）零基预算的编制程序 1．提出费用开支方案。322．进行成本一效益分析。 3．落实预算资金。 二、滚动预算 （一）滚动预算的概念 滚动预算，是指随着时间的推移和预算的执行，及时补充修订未来的预算，使预算期始 终保持一个固定的期间。 其主要特点是使预算期永远保持十二个月， 即当年度预算每执行一 个月（或一个季度）后，便立即在先前的预算期后面增列一个月（或一个季度）的预算，如 此逐期向后滚动， 使在任何一个时期预算均保持有十二个月的时间幅度。 滚动预算又称为连 续预算或永续预算。 （二）滚动预算的编制方法和优点 实际编制滚动预算时，通常采用长计划、短安排的方式进行，即在基期编制预算时，先 按年度分季，并将其中第一季度按月份计划分，建立各月的明细预算数字，以便监督预算的 执行；至于其他三季的预算可以粗一点，只列各季总数。到第一季度结束前，再将第二季度 的预算按月细分，第三、第四季度以及增列的下一年度的第一季度，只需列出各季总数；如 此类推。 由此可见，编制滚动预算虽然较传统的定期预算工作量大，但其具有以下优点： 1．可以保持预算的连续性和完整性，使有关人员从动态的预算中把握企业的未来，了 解企业的总体规划和近期目标。 2．可以根据前期预算的执行结果，结合各种新的变化信息，不断调整或修订预算，从 而使预算与实际情况相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 3． 可使各级管理人员始终保持对未来 12 个月甚至更长远的生产经营活动作周密的考虑 和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行。 本章小结 1．全面预算是企业全部活动包括各项经营、投资、财务等活动的预算。全面预算按其 控制形式不同分为固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算。 2．全面预算包括业务预算、专门决策预算和财务预算三部分。业务预算主要包括在日 常生产经营中所涉及各项目的预算；专 rl 决策预算是为企业不经常发生的长期投资项目和 一次性专门业务所编制的预算， 它包括资本支出预算和一次性专门业务预算两种； 财务预算 是为反映企业在预算期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。 3．弹性预算是指企业按照可以预见的不同的业务量水平分别确定相应数额的预算。弹 性预算必须确定一个相关范围， 选择业务量的计量标准， 按照成本性态分析的方法来编制预 算。编制方法有列表法、公式法和图解法。 4．零基预算就是以零为基数编制的预算。它是管理费用最有效的方法。它从提出费用 开支方案开始，然后进行成本一效益分析，最后落实预算资金。滚动预算，便于实际数与预 算数进行对比，有利于对预算执行情况进行分析与评价。 复习思考题 1．什么是全面预算？编制全面预算有何作用？ 2．全面预算的编制程序如何？ 3．全面预算包括哪些主要内容？它们之间的关系怎样？ 4．为什么编制全面预算要以销售预算为起点？编制销售预算的主要依据是什么？ 5．什么是业务预算、专门决策预算和财务预算？ 6．什么是弹性预算？它与固定预算相比有何优点？弹性成本预算的编制程序怎样？编33制方法有哪些？ 7．什么是零基预算？它与增（减）量预算相比有何优点？编制程序有哪几步？ 8．什么是滚动预算？它与定期预算相比有何优点？如何编制？34第十章标准成本法本章学习目标： 通过本章学习，掌握标准成本、标准成本法的应用和标准成本的制订；掌握成本差异及 差异项目分析，熟悉成本差异核算账户，并能进行账务处理。 第一节 标准成本的制定 一、标准成本 标准成本是事先制定的经过努力能达到的目标成本。 1．基本标准成本 这类标准成本是根据正常的耗用水平、 正常的价格和正常生产经营能力的利用程度， 也 就是根据过去一段时期实际成本的平均值， 剔除生产经营活动中的异常因素， 并考虑今后的 变动趋势而制定的。 2．理想标准成本 这类标准成本是根据最少的耗用量、 最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用 程度等条件，也就是在排除一切失误、浪费和耽搁的基础上制定的。 3．现实标准成本 这类标准成本是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、 生产要素价格和生产经营能力 的利用程度而制定的。 二、标准成本法的作用 1．便于成本控制 2．为企业决策提供依据 3．可以简化成本核算 4．便于编制预算和考核 三、标准成本的制定 1．直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准两方面。 2．直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本包括直接人工用量标准和直接人工价格标准两方面。 直接人工用量标 准即直接人工标准工时。直接人工价格标准即直接人工标准分配率。 3．制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本包括制造费用价格标准和制造费用用量标准两方面。 制造费用用量标准即标准工时，与上述直接人工用量标准的制定相同。 制造费用价格标准即制造费用标准分配率。 标准成本一经确定就应编制标准成本卡。 标准成本卡的内容与核算方法有关。 在变动成 本法下，标准成本卡只包括直接材料、直接人工和变动制造费用等三项内容；在完全成本法 下， 标准成本卡还要包括固定性制造费用。 由于西方国家的大多数企业在对外报告中仍使用 完全成本法，所以，标准成本卡大都填写直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费 用等四个项目的有关数字。 企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡， 并在该卡中分别列明各项成本的用量标准 与价格标准，通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。35第二节 成本差异分析 一、成本差异的种类 （一）价格差异与用量差异 1．价格差异是指实际价格脱离标准价格所产生的成本差异。价格差异在直接材料成本 差异中称材料价格差异， 在直接人工成本差异中称工资差异， 在变动制造费用成本差异中称 变动制造费用预算差异。 2．数量差异是指实际的单位耗用量脱离标准的单位耗用量所产生的成本差异。数量差 异在直接材料成本差异中称材料用量差异， 在直接人工成本差异中称为人工效率差异， 在变 动制造费用成本差异中称为变动制造费用效率差异。 （二）预算差异与能量差异 固定制造费用成本差异，可分为预算差异与能量差异。 1．预算差异。由于固定制造费用不随业务量的变动而变动，所以，只要实际发生的固 定制造费用与固定制造费用预算额不同， 就应该认为产生了固定制造费用成本差异。 这种成 本差异就是预算差异。 2．能量差异是指预算产量标准工时与实际产量标准工时不同所产生的成本差异。它可 进一步分解为能力差异和效率差异。 能力差异是指预算产量标准工时与实际产量实际工时不 同所产生的成本差异； 效率差异是指实际耗用总工时与实际产量应耗用的标准工时不同所产 生的成本差异。 （三）有利差异与不利差异 成本差异按其数量特征可为有利差异与不利差异。 有利差异是指因实际成本低于标准成 本而形成的节约差，用 F 表示。不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差， 用 U 表示。企业应采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，以实现对成本的有效 控制，不断降低成本，提高经济效益。 二、成本差异的计算与分析 （一）直接材料成本差异的计算与分析 1．直接材料成本差异的计算 直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。 它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。 2．直接材料成本差异分析 （二）直接人工成本差异的计算与分析 1．直接人工成本差异的计算 直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际总成本与其标准成本总额的差额， 它 可分解为直接人工效率差异与直接人工工资率差异两部分。 2．直接人工成本差异分析 （三）变动制造费用成本差异的计算与分析 1．变动制造费用成本差异的计算 变动制造费用成本差异是指在实际产量下， 变动制造费用实际发生总额与其标准发生总 额之间的差额。它又可分解为变动制造费用预算差异和变动制造费用效率差异两部分。 2．变动制造费用差异分析 （四）固定制造费用成本差异的计算与分析 1．固定制造费用成本差异的计算 固定制造费用与变动制造费用不同， 它主要是同生产能力的形成及正常维护相联系， 具 有在相关范围内固定不变的性质，因此，对于固定制造费用，通常编制固定预算而非弹性预36算。 （1）二差异法 二差异法是将总差异分解为预算差异和能量差异两部分。 （2）三差异法 三差异法要求将固定制造费用成本总差异分解为预算差异。能力差异和效率差异三种。 2．固定制造费用差异分析 第三节 成本差异的账务处理 成本差异核算所用的账户既可以按大的成本项目设置，又可按具体成本差异的内容设 置。在完全成本法下，按大的成本项目设置的核算成本差异的会计科目包括： “直接材料成 本差异”科目， “直接人工成本差异”科目， “变动制造费用成本差异”科目和“固定制造费 用成本差异”科目。每个科目下再按差异形成的原因分设明细科目。在变动成本法下，可以 不设置“固定制造费用成本差异”科目。 本章小结 1． 标准成本分为基本标准成本、 理想标准成本和现实标准成本。 标准成本的制定是 “数 量”标准乘以“价格”标准得到各有关项目的标准成本。具体包括：直接材料标准成本，直 接人工标准成本和制造费用标准成本。 2．成本差异包括：①价格差异与用量差异；②预算差异与能量差异；③有利差异与不 利差异。 3．成本差异分析包括：①直接材料成本差异分析；②直接人工成本差异分析；③变动 制造费用差异分析；④固定制造费用差异分析。 4．成本差异账务处理使用“直接材料成本差异”科目。在年终决算时，如成本差异净 额数字不大，可全部转当月销售成本；若差异净额较大，原则上应将差异净额在“基本生产 成本”和“库存商品”账户中按比例进行分配，以便正确计算当年损益。 复习思考题 1．标准成本法主要包括哪些内容？ 2．什么是标准成本？在西方国家标准成本一般有哪几种？在实际工作中通常采用哪一 种？ 3．成本差异就其具体性质来说，一般可分为哪几种类型？ 4．标准成本法的作用是什么？ 5．如何制定直接材料、直接人工和制造费用的标准成本？ 6．如何计算直接材料、直接人工和变动制造费用等变动成本差异？ 7．如何计算固定制造费用成本差异？ 8．如何进行成本差异分析？ 9．如何进行成本差异的账务处理？37第十一章存货管理本章学习目标： 本章主要阐述了企业如何降低存货成本的问题。 通过本章学习， 明确了解存货总成本的 构成，掌握经济订货量的方法以及存货控制方法。 第一节 经济订货量 一、相关的成本概念 （一）存货总成本 1．采购成本 采购成本是指在采购过程上发生的各种费用， 包括商品的买价、 运杂费及商品在运输途 中的损耗。 2．订货成本 订货成本是指为订购商品而发生的费用支出。 订货成本分为固定性定货成本和变动性订 货成本两部分。 3．储存成本 储存成本是指存货在储存过程中发生的费用。 储存成本划分为固定储存成本和变动储存 成本两部分。 4．缺货成本 缺货成本是指由于存货数量不能满足生产的需要而给企业带来的损失数额。 它是指由延 期交货而支付的罚金、 停工待料期间发生的固定成本、 临时采取紧急措施补足所需存货而发 生的超额费等。缺货成本大多属于机会成本。 （二）存货储备量 为了使企业生产经营活动能持续不断地正常进行， 企业必须保持一定量的商品储备。 其 储备的数量，即为存货储备量。 企业两次订货的时间间隔叫订货间隔期，亦称供应间隔期。 企业在供应间隔期内，每天的存货量都是不一样的，为此，必须求得一个平均存货储备 量。 （三）安全储备量 安全储备量是为了应付供应发生不可预测情况时所必需的存货量。 （四）再订货量 一次订货到达企业后，经耗用，必须进行下一次订货时的存货量叫做再订货点。 再订货量=平均每日销售量×交货期＋安全储备量 二、经济订货量的确定 一般来说，确定采购成本，主要考虑变动订货成本和变动储存成本。 三、经济订货量的分析 经济订货量的分析主要是测定影响经济订货量的有关因素的变动所引起的经济订货量 的变动。这些影响因素主要有材料的全年需要量、每次的订货成本、单位储存成本等。 第二节 存货控制 一、定量订货控制38定量订货控制是以固定的再订货点和经济订货量为基础， 组织订货和控制存货的一种存 货管理方法。 二、定期订货控制 定期订货控制是按照固定的订货周期， 按时盘点存货， 以存货的每次实际存量与预定最 高库存量之间的差额作为每次订货数量的一种存货控制方法。 三、ABC 分类控制 ABC 分类控制法是一种突出重点、兼顾一般的存货控制方法。其特点是将存货的各个 品种，按它的全年需要量、占有资金数量的多少，划分为 A，B，C 三类，并对各类存货实 行不同的控制方法。 本章小结 1．存货总成本包括：采购成本；订货成本；储存成本；缺货成本。 2．存货量包括存货储备量、平均存货量、安全储备量和再订货点。 3．经济订货量是使存货总成本最低的每次订货数量。影响经济订货量的因素有：材料 的全年需要量；每次的订货成本；单位储存成本。 4．存货控制方法有：定量订货控制；定期订货控制，ABC 分类控制。 复习思考题 1．何为存货总成本？它包括哪些内容？ 2．订货间隔期的计算形式有哪些？ 3．企业为什么要确定安全储备量？ 4．经济订货量是如何确定的？ 5．影响经济订货量的因素有哪些？ 6．存货控制的方法有哪些？39第十二章责任会计本章学习目标： 通过本章学习， 掌握责任会计的产生和发展， 责任会计的意义、 内容和原则； 成本中心、 利润中心和投资中心的考核方法；内部转移价格的意义、制定原则及其类型。 第一节 责任会计概述 一、责任会计的意义 责任会计就是在企业内部， 按各部门所承担的经济责任把它们划分成若干不同种类、 不 同层次的责任中心，并为之编制责任预算，确定责任目标，对其工作业绩进行核算、控制、 分析、考核的内部控制制度。 建立责任会计制度是企业贯彻内部经济责任制的基础。 二、责任会计的产生和发展 责任会计是 20 世纪 20 年代产生并逐渐发展起来的。 三、责任会计的内容 （一）划分责任中心，确定权责范围 （二）编制责任预算，确定考核标准 （三）建立跟踪系统，进行反馈控制 （四）分析评价业绩，建立奖惩制度 四、企业实施责任会计应遵循的基本原则 （一）责任会计主体原则 （二）责权利相结合原则 （三）目标一致性原则 （四）责任可控性原则 （五）信息反馈原则第二节 成本中心及考核 一