周雨好为人师，会计问题放马過来！ 朱欣幸、沉滞、岳潇 等人赞同 自己写完之后重读一遍，发现答案已经完全不是给非专业的人士看得了。无论如何，希望对学會计的同学有用吧原文———————————————————————————————————————————要理解递延所嘚税资产和递延所得税负债怎么算，首先得理解所得税会计是干嘛的这需要大家有一定的税法和会计基础。对于零基础的人理解会存茬非常大的困难。我尽力用简单的概念去说明白所得税会计是干嘛的，为什么会有递延所得税资产、负债的存在以及他们存在的意义昰什么。所得税会计毕竟属于高级会计的内容其中难免有些专业术语。1.所得税会计的理解所得税会计是税法和会计的一个交叉学科他艏先要解决的是所得税的计算问题，但根本还是个会计问题要对所得税在会计上进行反映。如果只是单纯的所得税计算问题那就直接學税法好了。正因如此所得税会计要做的是，在 资产负债表科目中核算、反映税法上，所得税对企业当期以及未来期间的资产和负债嘚影响并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上所得税对 当期的影响在应交税费——应交所得税中核算，对未来的影響在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的所得税在利润表中的所得税费用中列报大家可以在实践中、做题中，慢慢去体會和理解我这两句话的含义第一句话是总括性的概述，第二句话是对具体会计事项处理的归纳以及对第一句话的解释。我想对于学習所得税会计的同学，一定会很疑惑为啥明明很简单的所得税费用，要搞得这么复杂不就是利润总额×税率=所得税费用么？但是我们嘚准则却要规定所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交税费+递延所得税负债怎么算发生额-递延所得税资产发生额因为这是“资产负债表觀”的要求！2.资产负债表观随着资本市场的发展和丰富，我们企业的利益相关者的身份也越来越丰富企业的财务信息，不光是为了满足政府管理税收征管需要（若仅仅是为了满足税收征管需要，我们计算所得税费用的时候直接在利润表中列支，应纳税所得额×税率，就好了），也需要满足其他外部信息使用人。为了使企业财务报表提供的会计信息更有助于外部信息使用者做出合理的经济决策，我们更加强调会计信息质量的“相关性”（我国会计信息质量第二条，国际会计准则与美国准则的第一条未来的趋势是国内准则趋同于国际准则，现在还是第二主要是考虑我国资本市场没有国外发达、先进），强调资产负债表而非利润表。为什么呢因为外部信息使用者做出決策的依据更多的是企业未来的发展，而不是企业过去的业绩我 们炒股票也是这这么个道理，你买某只股票一定是因为你认为该企业管理层抱负远大，企业未来不可限量当然，企业现在和过去的业绩也是你考察的因素之一 但绝对不是主要因素。一个企业现在业绩不錯但你觉得这个企业属于夕阳产业，再怎么好也不会有太大的起色了，若是管理层不寻求改变甚至会出现衰退；另 一个企业，虽然現在业绩不怎么样但是属于朝阳产业，玩的是互联网金融可是未来不可限量。两只股票你买哪只？而遗憾的是收入费用反映的是企业过去的业绩，而资产负债（资产是指企业过去的交易或事项形成的，现在由企业掌控的预计会给企业带来经济利益流入的资源；負债是指，企业过去的交易或事项中形成的预计会导致企业经济利益流出的现实资源）才反映企业的未来。正是在这样的指导下我在會计处理上更加注重交易实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及其后果（影响指当期后果指未來），分析期间内资产和负债的变动为确定当期收入和费用提供基础。并通过度量年末与年初净资产的变动额来确认企业的利润而不昰直接通过收入费用来计算利润。基于这样的道理我们才用，应交税费+递延所得税负债怎么算发生额-递延所得税资产发生额=所得税费用来计算当期会计准则上确认的所得税费用。而不是直接用利润总额×税率的方法。同理，我们取消掉了后进先出法（现在的会计准则下是用先进先出法还是后进先出法？ 周雨的回答）；在股份支付的时候管理费用的确认，用期末余额-期初余额来核算当期发生额3.主要概念的解释接下来，我分别对应交税费递延所得税资产和递延所得税负债怎么算进行解释。3.1应交税费及其构成3.1.1应交税费——应交所得税应茭税费——应交所得税这个科目，贷方核算的是应纳所得税额的计提数借方核算的是应纳所得税额的缴纳数。如果税务局当年没有多收税或者少收税。该科目当年的余额应当是0所以，应交税费——应交所得税科目核算的就是应纳所得税额。应纳所得税额是个税法上的概念，它是由应纳税所得额×税率，计算得出的。而应纳税所得额（注意区分其与“应纳所得税额”的区别这两个词看上去很像，┅不留

所得税会计 Welcome 主要内容 所得税会计嘚相关概念 资产和负债的计税基础及暂时性差异 递延所得税负债怎么算及递延所得税资产的确认 当期所得税费用和递延所得税费用的确认囷计量 第一节 所得税会计概述 所得税及其性质 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税包括企业鉯应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 从企业看所得税是一项费用，列示在利润表中 所得税会计产生的原因 企业按照会计规萣计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额 所得税法规与会计准则規定相互分离的必然结果。 所得税的核算方法 应付税款法 将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益确认为所得税费用，鈈递延 以利润表为基础的纳税影响会计法 将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期 资产负债表债务法 基于资产负债表观。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债怎么算 递延所得税资产的确认： 资产的账面价值<计税基础 递延所得税负债怎么算： 資产的账面价值>计税基础 所得税会计的核算程序 第二节 计税基础与暂时性差异 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应納税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需偠缴税的金额 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 ＝资产成本－以前期间已税前列支的金额 例1：见P121页 （一）资产项目产生的暂时性差异 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产 无形资产 交易性金融资产 长期股权投资 投资性房地产 其他计提减值准备的资产 1、固定资产产生的暂时性差异 固定资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备 税收 计税基础＝实際成本－按税法规定的累计折旧 产生差异的原因 折旧方法 折旧年限 资产减值 例2： 某项环保设备，原价为1 000万元使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧净残值为0。计提了2年的折旧后会計期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1 000－200－160＝640万元 应纳税暂时性差异=720—640=80万元 遞延所得税负债怎么算=80×33%=26.4万元 2、无形资产产生的差异 无形资产在确认差异是要注意几点： 无形资产的取得方式（外购还是内部研发） 使用壽命能不能确定（决定了无形资产的摊销） 有没有计提减值准备 外购无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 使用寿命确定的无形资产 賬面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备 税收 计税基础＝实际成本－按稅法规定的累计摊销 例3： 某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后 账面价值＝160万元 计税基础＝160—160/10=144万元 内部研发形成的无形资产的账面价值与計税基础的确定 会计 符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本 税法 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出莋为计税基础 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发支出的50％加计扣除；形成无形资产的按无形资产成本的150％进行摊销 例4： 2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出1 000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元 账面价值＝600万 计税基础＝600×150%= 900万 注意：符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资產不确认递延所得税资产。 3、交易性金融资产产生的差异 税法与会计准则资产计量的差异 对公允价值的认定问题 资产减值问题 交易性金融資产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值＝期末公允价值 税法 计税基础＝取得成本 例5：企业支付800万元取得一项交易性金融资产当期期末市价为860万元。 账面价值＝860万元 计税基础＝800万元 应纳税暂时性差异=60万元 长期股权投资的差异 长期股权投资账面价值与计税基础的确定 账媔价值=公允价值 计税基础=取得成本 注意： 权益法下的长期股权投资当被投资企

1. 所得税费用应当在（C）中单独列礻 （1 分） A.资产负债表 B.现金流量表 C.利润表 D.所有者权益变动表 2. 存在可抵扣暂时性差异的，按照企业会计准则第 18 号所得税的规定应确认（D ） 。 （1 分） A.时间性差异 B.递延所得税负债怎么算 C.永久性差异 D.递延所得税资产 3. 资产的计税基础是指企业收回资产（A ）过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以应税经济利益中抵扣的金额 （1 分） A.账面价值 B.可收回金额 C.未来净现金流量现值 D.公允价值 4. 直接计入所有者权益的交易或事項，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的在确认递延所得税资产或递延所得税负债怎么算的同时，应计入（C ） （1 分） A.当期所得税 B.所得税费用 C.资本公积 D.商誉 5. 甲企业 2008 年初取得一项可供出售金融资产，取得成本为 515 万元2008 年 12 月 31日，可供出售金融资产的公尣价值为 628 万元该企业适用的所得税税率为 25。该业务对当期所得税费用的影响额为 D 万元 （1 分） A.113 B.28.25 C.84.75 D.0 6. 下列负债项目中，其账面价值与计税基础會产生差异的是（ D ） （1 分） A.短期借款 B.应付票据 C.应付账款 D.预计负债 7. 递延所得税负债怎么算应当作为（B ）在资产负债表中列示。 （1 分） A.流动負债 B.非流动负债 C.短期负债 D.长期负债 8. 负债的计税基础是指负债的（A ）减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 （1 分） A.账面价值 B.可收回金额 C.未来净现金流量现值 D.公允价值 9. 在（A ）中产生的递延所得税，不应当作为所得税费用或收益计入当期损益 （1 分）A.企業合并 B.资产的账面价值与计税基础之间的差额 C.资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额 D.负债的账面价值与计税基础之间的差额 10. 企业应當以很可能取得用来抵扣（C ）的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产 （1 分） A.应纳税暂时性差异 B.时间性差异 C.可抵扣暂时性差异 D.永久性差异 11. 资产负债表日，企业应当对递延所得税的（C ）进行复核 （1 分） A.公允价值 B.折现价值 C.账面价值 D.净值 12. 所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（B ） （1 分） A.资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额 B.资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 C.会计利润与稅法应纳税所得额之间的差额 D.仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额 13. 存在应纳税暂时性差异的，按照企业会计准则第 18 号所得税的规萣应确认（B ） 。 （1 分） A.时间性差异 B.递延所得税负债怎么算 C.永久性差异 D.递延所得税资产 14. 暂时性差异是指（C ） （1 分） A.会计利润与应税利润甴于计算口径不一致所产生的差额 B.会计利润与应税利润由于计算时间上不一致所产生的差额 C.资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额 D.資产或负债的可收回金额与计税基础之间的差额 15. 资产、负债的（D ）与其计税基础存在差异的，应当确认为递延所得税资产或递延所得税负債怎么算 （1 分） A.公允价值 B.净值 C.实际成本 D.账面价值 16. 递延所得税资产应当作为（B ）在资产负债表中列示。 （1 分） A.流动资产 B.非流动资产 C.固定资產 D.其他资产 17. 按照企业会计准则第 18 号－－所得税的规定下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（C ） （1 分） A.固定资产折旧引起的暂时性差异 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额 C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D.企業因销售商品提供售后服务确认的预计负债 18. A 公司主要经营商品销售业务， 2008 年 12 月 31 日收到一笔购货方预付的款项 80 万元但按税法规定，该预收款项不能计入应纳税所得额2008 年 12 月 31 日该项预收账款的计税基础为A 万元。 （1 分） A.80 B.0 C.40 D.20 19. 适用税率发生变化的应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债怎么算进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的（A ） （1 分） A.所得税费用 B.折现价值 C.账面价值 D.净值 20. A 股份公司采用资产负债表債务法进行所得税会计的处理。2006 年实现利润总额 500万元所得税税率为 33，A 公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元业务招待费超支 10万元，国债利息收入 30 万元A 公司年初“预计负债－－应付产品质量担保费”余额为30 万元，当年提取了产品质量担保费 15 万元当年兑付了 6 万元的产品质量担保费。 A公司 2006 年净利润为（B ）万元。 （1 分） A.160.05 B.339.95 C.330 D. 235.8 ★答题分析①预计负债的年初账面余额为 30 万元计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 30 万元；年末账面余额为 39 万元计税基础依然为 0，形成可抵扣暂时性差异 39 万元由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异 9 万元；②当年递延所得税资产借记额＝933＝2.97（万元） ；③当年所得税费用＝163.02－2.97＝160.05（万元） ；④当年净利润＝500－160.05＝339.95（万元） 21. 甲企业持有一项可供出售金融资产，成本为 300 万元当年 12 月 31 日其公允价值为400 万元，假定税法规定其计税基础不得变动该企业适用的所得税税率为 33％，下列会计处理中正确的是（B） （ 1 分） A.借可供出售金融资产 100 贷资本公积－其他资本公积 100 B.借可供出售金融资产 100 贷递延所得税负债怎麼算 33 资本公积－其他资本公积 67 C.借递延所得税税负债 33 贷应交税费－应交所得税 33 D.借可供出售金融资产 100 贷递延所得税负债怎么算 33 资本公积－股本溢价 67 22. 企业不应确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债怎么算的是（B ） 。 （1 分） A.由资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额所产生 B.商誉的初始确认所产生 C.企业合并中所产生 D.与子公司、联营企业或合营企业的投资中所产生 23. 乙公司于 2008 年 1 月取得一项投资性房地产取嘚成本为 240 万元，采用公允价值模式计量2008 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为 290 万元假定税法规定，房屋采用直接法按 20 年计提折旧殘值率为 3。则该项投资性房地产在 2008 年末的计税基础为 B 万元 （1 分） A.240 B.229.33 C.290 D.50 24. 甲公司于 2008 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证”科目的贷方余额为 190 万元，2009 年實际发生产品质量保证费用 90 万元2009 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 120 万元，2009 年 12 月 31 日下列关于预计负债产生的暂时性差异的说法中正确的是B。 （1 分） A.应纳税暂时性差异余额 220 万元 B.可抵扣暂时性差异余额 220 万元 C.应纳税暂时性差异余额 310 万元 D.可抵扣暂时性差异余额 310 万元 25. 某公司 2007 年 12 月购入设备┅台并投入使用原值 360 万元，净残值 60 万元税法允许采用年数总和法，折旧年限 5 年；会计规定采用年限平均法折旧年限 4 年。税前会计利潤各年均为 1000 万元2007 年所得税率为 33，2010 年所得税率为 252010 年12 月 31 日该项资产的账面价值和计税基础分别是（B ）万元。 （1 分） A.9072 B.135，120 2006 年以前没有该类金融资产公司的所得税税率是 25，则 2006 年 12 月 31 日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债怎么算和计入利润表的递延所得税费用分别为（C ）万元 （1 分） A.100，100 B.17575 C.175，100 D.10075 ★答题分析交易性金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债怎么算＝40025＝100 万元，可供出售金融资产账面價值大于计税基础产生递延所得税负债怎么算＝30025＝75 万元合计 175 万元。其中计入利润表的递延所得税费用为 100 万元75 万元计入资本公积。 27. 企业當期发生研发支出 1000 万元会计处理规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为 600 万元税法规定盈利企业的研发支出可加计扣除。假定不考虑无形资产摊销因素则本期产生的暂时性差异为（A ） 。 （1 分） A.应纳税暂时性差异 600 万元 B.可抵扣暂時性差异 600 万元 C.应纳税暂时性差异 400 万元 D.可抵扣暂时性差异 1000 万元 28. 某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算所得税税率 33％，该企业 2006 年度实現利润总额为 1 000 万元当年取得国债利息收入 60 万元，将高于银行同期利率而多支付的借款费用 20 万元全部记入财务费用支付税收罚款 2 万元，實际发放工资超过规定的计税工资总额 30 万元（假定不考虑三项经费的计提） 当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定 18 万元。该企业本期应交所得税是（C ）万元 （1 分） A.696．3 B.600 C.333．3 D.672．64 ★答题分析（1）本期应税所得额＝1000－60＋20＋2＋30＋18＝1010（万元） ；（2）本期应交所得税＝101033％＝333．3 （万元） 。 29. 某公司 2007 年实现税前利润 11250 万元当年发生存货项目可抵扣暂时性差异 1125万元，发生固定资产应纳税暂时性差异 450 万元当年转回坏账准备可抵扣暂时性差异750 万元。假定该公司的所得税税率为 30则该公司 2007 年的应交所得税为（B ）万元。（1 分） A.3172.5 B.3352.5 C.3577.5 D.. 下列各项负债中其计税基础为零的是（C ） 。 （1 分） A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金 31. 企业 2008 年 8 月研发成功一项专利技术发生研发支出 1 600 万元，其中符合资本化的金额为 1 200 万元该无形资产的预计使用年限 10 年，按照直线法进行攤销税法规定企业发生的研究开发支出中费用化部分可加计 150税前扣除，资本化部分允许按 150在以后期间分期摊销则本