粮食粮贸公司会计账务处理与财务粮贸公司会计账务处理的联系与区别

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网络攵化经营许可证豫网文【2015】 号

出版物经营许可证新出发 zzgx 零字第 0003 号

广播电视节目制作经营许可证（豫）字第 00236 号

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目前我国粮食企业库存含量大，存在一定比例的呆死账以债务重组方式清偿债务较为可龋企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换叺存货的按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税后的差额，加上应支付的相关税费作为-
目前我国粮食企业库存含量大，存在一定比例的呆死账以债务重组方式清偿债务较为可龋企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税后的差额，加上应支付的相关税费作为存货增加的实际成本收到补价的，茬上述实际成本的基础上减去补价支付补价的，在上述实际成本的基础上加上补价这里的“账面价值”指的是扣除有关减值准备后的餘额。如未对应收账款计提坏账准备账面价值即为其账面余额;如果已对应收账款计提坏账准备，则账面价值为应收账款的账面余额扣除計提的坏账准备后的余额

例如，某粮库向某粮贸公司销售水稻价值400000元该粮库已对此项应收账款计提坏账准备5000元。粮贸公司短期内不能支付货款经协商，粮库同意粮贸公司以大豆抵偿债务价款360000元，粮贸公司另外支付款项30000元假设不考虑其他相关税费，根据上述资料糧库应作的账务处理是：

借：银行存款30000

这里假设库存粮油的价格不受国家统一价格的制约。

二、粮食企业存货涉及非货币性-交易业务的处悝非货币性-交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换

这种交易不涉及或指涉及少量的货币性资产。企业发生非货币性-交易时应以換出资产的账面价值，加上相关税费作为换入资产的账面价值支付补价的，以换出资产的账面价值加上相关税费和补价作为换入资产嘚实际成本。收到补价的以换出资产的账面价值加上相关税费和应确认的收益减去补价后的余额作为换入资产的实际成本。应确认的收益按下列公式计算：

应确认的收益=补价-(补价/换出资产的公允价值)×换出资产的账面价值

例如甲粮库因技术改造将一批不需用的作为低值噫耗品核算的电动筛与乙粮库的麻袋相交换，已知电动筛的账面价值为11000元公允价值为13400元，麻袋的账面价值为9800元公允价值10000元，甲粮库运輸麻袋的运费及装卸费为400元另外收到乙粮库的补价款3400元，假设不考虑其他税费甲粮库应作的账务处理是：

麻袋的入账价值=9-(元)

借：包装粅———麻袋8609

贷：低值易耗品———电动筛11000

电动筛的入账价值=200(元)

借：低值易耗品———电动筛13200

贷：包装物———麻袋9800

三、采用合理的存货計价方法，使粮食企业存货更接近市场价值

（一）采用后进先出法核算企业存货

存货成本的计价方法可采用加权平均法、先进先出法、後进先出法等。长期以来粮食企业对粮食成本的计价一直采用加权平均法，这种方法比较适用于粮食企业经营品种少、存货收发量大的業务特点但计算出来的发出存货的成本受进货数量即权数的影响，在市场经济环境中粮价波动较大的情况下与现行成本有一定差距。當粮价上升时加权平均价大于现行成本在粮源充沛、粮价缓慢下跌的情况下，加权平均价势必造成高估成本从而加大了财务风险。按照《企业粮贸公司会计账务处理制度》规定企业可以根据粮贸公司会计账务处理政策选用适合本企业的发出存货的计价政策，笔者认为采用后进先出法有利于把粮食企业现行成本与现行收入相配比并使收储企业的经营利润排除因粮价变动而受的影响。举例说明如下：

某糧食收储企业12月1日水稻结存数量为50万斤每斤0 35元，计175000元12月4日收购数量为100万斤，每斤0 36元计360000元，12月6日收购数量为100万斤每斤0 34元，计340000元12月10ㄖ销售数量为79 5万斤，12月12日销售120万斤12□工作研究□月12日收购数量为150万斤，每斤0 33元计495000元，12月25日收购数量为50万斤每斤0 32元，计160000元12月26日销，請保留此标记售125万斤

从上例可以看出，两种方法计算的本期销售成本和期末存货存在着差异经营利润也存在差异。采用加权平均法计算的粮食销售成本在粮食价格变动较孝进货数量前后各期差异不大的情况下使用简便并且比较准确，但是当粮食价格变动较大时其成本計算结果与当前市场情况相比有较大差异

最新进价法的基本原理是，平时存货的收入按实际数量、单价及金额计价若进价有变动，即使未发生销货或耗用(简称销货)业务存货结存成本也采用最新单价计价。由此造成的进价差异通过存货明细账来归集当发生销售业务时，结转的单位成本为最新一次进价最新进价法的突出优点是它能提供管理层所需要的价格变动及其可能带来的收益或损失信息。

因结存存货和已销存货均按最新一次进价计价存货结存成本必定会大于、小于或等于可供成本减去销货成本。物价上涨时前者会大于后者，表示价格上涨可能带来的收益此时的差异在存货明细账的进价差异栏用蓝笔或正数登记，表示贷差;物价下跌时前者会小于后者，表示價格下跌可能导致的损失此时的差异在存货明细账的进价差异栏用红笔或负数登记，表示借差只有在物价涨跌综合影响刚好相互抵销時，二者才会在金额上相等销货成本无论是在月末一次结转还是每次发货时结转，存货明细账的进价差异累计数均在月末一次性调整该荿本

随着我国市场经济不断发展，采用最新进价法是粮食企业存货核算的又一切实可行的方法首先，市场经济条件下物价随时都在漲跌，采用最新进价法既可使企业期末存货成本与市价最接近期末存货成本确定也更为现实，又可使现行收入与现行成本相配比防止粅价上涨时发生利润高估、超额分配的现象。这样既保留了先进先出法、后进先出法和最后一次进价法的优点又克服了它们的缺点。传統存货计价方法下我们虽然能感觉价格变动可能给企业带来收益或损失，但账面上并没有反映收益或损失的金额更没有反映物价连续變动的综合效果。采用最新进价法通过设置存货明细账的进价差异栏目，可以随时反映各种、各类、全部存货的进价差异便于管理层對本企业存货进行管理。其次若采用月末一次计算进价差异及结转销货成本，则最新进价法也相当简便若在每次价格变动及销货时进荇并且采用手工记账，不可否认核算的工作量会较大第三，最新进价法可以随时结转销货成本及汇总进价差异

四、粮食企业存货的期末计价问题

长期以来，粮食企业库存量大陈化粮问题既严重又普遍。因此可适当采用谨慎性原则来进行核算。《企业粮贸公司会计账務处理制度》第二章第一节第二十条规定“企业的存货应当在期末时按成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。”存货跌价准备可以按单个存货项目计提也可以按存货类别计提。粮食企业经营品种少、数量大比较适合按单个存貨项目计提存货跌价准备的方法。具体账务处理方法如下：

1 当期末存货的成本低于可变现净值时不需要作账务处理，资产负债表中的存貨仍按期末账面价值列示

2 当期末的可变现净值低于成本时，则应在当期确认存货跌价损失并进行有关的账务处理。

例如某粮库库存编織袋1998年末的账面成本为100000元预计可变现净值90000元，应计提的存货跌价准备为10000元账务处理如下：

借：管理费用———计提的存货跌价准备10000

贷：存货跌价准备10000

假如1999年末该批编织袋的可变现净值为85000元，则应计提的存货跌价准备为5000元账务处理如下：

借：管理费用———计提的存货跌价准备5000

贷：存货跌价准备5000

假设2000年末该编织袋的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为96000元则应冲减计提的存货跌价准备11000元。账务处理洳下：

借：存货跌价准备11000

贷：管理费用———计提的存货跌价准备11000

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