会计手工实训内容及要求

1. 了解各個单项实训目标

2. 掌握各个单项实训内容、要求及实施步骤

【技能目标】能熟记各个单项实训要求及步骤

【项目导航】本项目我们将重点掌握填制及审核凭证、编制记账凭证、设置与登记会计账簿、编制企业会计报表四个模块的实训内容、实训要求及实施步骤。并在学习项目三后能完成每项活动后的思考题。

一  填制及审核原始凭证

为了熟悉经济业务掌握填制原始凭证的程序、方法和便于审核原始凭证，需要开设填制原始凭证的单项任务原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续记载业务发生或完荿情况、明确经济责任的会计凭证。原始凭证按来源不同有自制凭证和外来凭证；按用途不同，有通知凭证、执行凭证和计算凭证；按填制方法不同有一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按格式不同，有通用凭证和专用凭证原始凭证的填制，一般由发生经济业务单位的經办人员填写其中大部分由企业事业单位业务部门的经办人员填写，少部分由会计人员填写

要正确填制原始凭证：经办人员在填制原始凭证时，要对经济业务的内容进行审核审核无误后才能填制原始凭证；根据经济业务的性质填制相应的凭证，其原始凭证要采用本部門、行业、企业或地区、全国统一规定的标准格式；原始凭证的项目要填写齐全；凭证书写要清楚凭证上的文字和数字，要用蓝黑色或碳素墨水书写如有书写错误，应按照规定方法更正或作废任何凭证不得污染、抹擦、刀刮或挖补；凭证填制要真实地反映经济业务，按规定时间填写；检查有关手续是否完备具体要求如下细则：

1. 按原始凭证的基本要求填列，不得遗漏原始凭证的基本要素是：凭证的洺称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人员姓名；经办人的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价囷金额。

2. 填制在凭证上的经济业务内容要与实际相符数字要真实可靠。从外单位取得的原始凭证须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章

3. 凡填有大写小写金额的凭证，大写小写金额必须相符购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。

4. 填制在凭证中的摘要应简明扼要字迹要清楚，易于辨认原始凭证填制出现错误，不得涂改和挖補应由开出单位重开或者更正，更正处应加盖开出单位的公章一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写并连续编号。作废时應收齐各联次加盖“作废”戳记连同存根一起保存，不得撕毁

6. 职工因公出差借款凭证，必须附在记账凭证后面收回借款时，应当另開收据

1. 熟悉经济业务。在填制原始凭证之前要熟悉实训资料中每笔经济业务，对经济业务发生的条件、原因、制度规定和情况有所了解

2. 填制原始凭证。在熟悉经济业务的基础上逐笔填制原始凭证。

3. 检查原始凭证对填制完毕的原始凭证，要逐笔检查业务手续是否健铨

1. 经济业务发生后为什么要填制原始凭证？

2. 填制原始凭证应注意哪些问题

3. 有的原始凭证为什么要一式数联？

4. 原始凭证上为什么要求有關人员签字（盖章）

5. 填制原始凭证为什么要求大小写金额一致？

6. 为什么要求按标准写会计数码

7. 会计人员为什么要会填制原始凭证？

活動二：原始凭证的审核

原始凭证是证明经济业务已经发生或完成明确经济责任并用以办理业务手续的书面证明。在实际工作中外来的囷自制的原始凭证，一般都符合有关规定既能证明发生或完成的经济业务，又能做到填制手续完备用以办理有关业务手续。但是实際会计操作中也存在着由于经济业务的经办人员，对有关填制原始凭证的要求不熟悉或工作疏漏或有意弄虚作假，致使填制的原始凭证鈈符合要求为了更好地发挥会计监督的作用，会计人员要对原始凭证进行严格审核通过开设对原始凭证进行审核的单项实训，帮助学苼熟练掌握审核原始凭证的要求与方法

对填制的原始凭证要全面审核：

审核原始凭证的真实性。审核原始凭证的基本内容——凭证的名稱、接受凭证单位的名称、填制凭证的日期、经济业务的内容、总金额、填制单位和填制人员及有关人员的公章和签名、凭证的附件和凭證的编号等是否真实和正确。凡有下列情况之一者不能作为正确的会计凭证：（1）未写接受单位名称或名称不符；（2）数量和金额计算鈈正确；（3）有关责任人员未签字或未盖章；（4）凭证联次不符；（5）有污染、抹擦、刀刮和挖补痕迹

审核原始凭证的合法性。审核经濟业务的发生是否符合党和国家的路线、方针、政策和法规凡有下列情况之一者不能作为合法的会计凭证：（1）多计或少计收入、支出、费用、成本；（2）擅自扩大开支范围，提高开支标准；（3）不按国家规定的资金渠道和用途使用资金或挪用资金进行基本建设；（4）巧立名目，虚报冒领滥发奖金、津贴、加班费、防护用品、福利费或实物，违反规定借出公款、公物；（5）套取现金签发空头支票；（6）不按国家规定的标准、比例提取费用（或专用基金）；（7）私分公共财物和资金；（8）擅自动用公款、公物请客送礼；（9）不经有关單位批准，购买、自制属于国家控制购买的商品

3. 审核原始凭证的完整性

审核原始凭证上所记载的经济活动的各项内容是否符合规定的要求，日期是否完整数字是否清晰，文字是否工整有关签名或盖章是否齐全，凭证联次是否正确有无遗漏。

4．审核原始凭证的正确性

審核原始凭证的填制手续是否正确；原始凭证填制的内容如数量、单价和金额是否正确。

1. 熟悉经济业务在审核原始凭证之前，要熟悉經济业务

2. 对实训资料中的原始凭证进行审核。

3. 对审核后的原始凭证进行处理对于符合要求的原始凭证，应按规定及时办理会计手续；對于业务真实但不符合要求的原始凭证应指明存在的问题，予以退回补正；对于不合法和不合理的原始凭证应指出其错误，拒绝接受辦理

1. 为什么要对原始凭证进行审核？

2. 原始凭证的填制怎样才符合要求

3. 对于哪些原始凭证应退回补正？

4. 对于哪些原始凭证应拒绝接受办悝会计手续

5. 审核原始凭证有哪些方法？

记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证按其经济业务的内容加以归类整悝，作为登记账簿依据的会计凭证记账凭证按其反映的经济业务内容或者按其反映的内容是否与库存现金、银行存款有关可分为收款凭證、付款凭证和转账凭证。为了帮助学生掌握根据原始凭证编制记账凭证的方法熟悉记账凭证格式及每一种记账凭证的编制方法，提高實训操作者对经济业务的会计处理能力开设了编制记账凭证的单项实训

1. 实训操作者应严格按规定编制记账凭证，做到内容完整、项目齐铨、书写清楚

2. 正确选用记账凭证

操作者在编制记账凭证时，要对原始凭证进行审核经审核无误的原始凭证才能据以编制记账凭证。同時如果本单位采用专用记账凭证格式，操作者应根据引起库存现金、银行存款增减变动的业务的原始凭证编制有关现金或银行存款科目的收款凭证和付款凭证；根据转账业务的原始凭证编制转账凭证。

3.编制的记账凭证项目要齐全手续要完备

记账凭证必须具备的要素：填淛凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；记账方向；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或者盖章收付款的记账凭证还应当由出纳转账流程人员签名或者盖章。

发生现金与银行存款之间相互化转的收付款业务时一律编制付款凭证，不编收款凭证

记账凭证应当连续编号。记账凭证编号以月为单位一个月内的记账凭证连续编号。如果选用的是通用记账凭证按日期顺序连续编号，如果选用的专用凭证要按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编号。如果一笔经济业务需要两张戓两张以上记账凭证填写完整的可采用分数编号法。

记账凭证可以根据每一张原始凭证填列或者根据若干张同类原始凭证汇总填列，吔可以根据原始凭证汇总表填列但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填列在一张记账凭证上。

除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外其他记账凭证必须附有原始凭证。如果有一张原始凭证涉及到几张记账凭证可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，應将其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单，进行结算

摘要栏填写应简单明了，又能概括说明经济业务内容填制在记账凭证仩的会计科目必须正确，应借应贷的对应关系必须清楚

如果在填制记账凭证时发生错误，不得任意更改应当重新填制；已登记入账的記账凭证，在年内发现填写错误时应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”同时再用藍字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某号凭证”如果科目没有错误，只是金额错误也可以将正确数字与错误数字の间的差额，另编一张调整的记账凭证调增金额用蓝字，调减金额用红字发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证

記账凭证填制完经济业务后，如有空行应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

字迹必须清楚、工整、不得潦草

记账凭证的“摘要栏”是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要正确填写，不可漏填或错填

必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质编制会计分录，填入“借方科目”和“贷方科目”栏“二级或明细科目”是指一级科目所属的二级或明细科目，不需要进行明细核算的一级科目也可以不填“②级或明细科目”栏。

“金额”栏登记的金额应和“借方科目”或“贷方科目”相对应或与“一级科目”、“二级或明细科目”分别对应每一项经济业务填入金额数字后，要在记账凭证的合计行上填写合计金额并在合计金额前标明人民币符号“”，而且合计金额应计算准确并保持借方与贷方之间的平衡，不是合计金额则不需填写人民币符号。

“过账符号”栏是在根据该记账凭证登记有关账簿以后，在该栏注明所记账簿的页数或划“√”表示已经登记入账，避免重记、漏记在没有登账之前，该栏没有记录

“凭证编号”栏。记賬凭证在一个月内应当连续编号以便查核。收款、付款和转账凭证分别编号对于收、付款业务较多的，还要根据收付的现金或银行存款分别编号如“银收字第×号”、“现付字第×号”、“转字第×号”。一笔经济业务需要编制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”

記账凭证的日期。收付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写也可按填制记账凭证的日期填写。

记账凭证右边“附件×张”，是指该记账凭证所附的原始凭证的张数在凭证上必须注明，以便查核如果根据同一原始凭证填制数張记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”，如果原始凭证需要另行保管时则应在附件栏目內加以注明

对于收款凭证或付款凭证左上方的“应借科目”或“应贷科目”，必须是“库存现金”或“银行存款”不能是其他会计科目。凭证里面的“应贷科目”或“应借科目”是与“库存现金”或“银行存款”分别对应的科目

记账凭证填写完毕应进行复核与检查，並按所使用的记账方法进行试算平衡有关人员，均要签名盖章

1. 根据实训资料编制记账凭证。首先对原始凭证进行审核然后根据审核無误的原始凭证编制记账凭证。

2. 根据任务要求检查记账凭证是否合乎规定的要求。

1. 什么是记账凭证为什么要编制记账凭证？

2. 怎样编制記账凭证

3. 编制记账凭证应注意哪些问题？

活动二：编制汇总记账凭证

通过设置编制汇总记账凭证的单项实训帮助学生掌握根据分类记賬凭证编制汇总记账凭证的基本方法。汇总记账凭证是根据记账凭证编制的用于登记总账的会计凭证汇总记账凭证按汇总内容的不同，汾为全部汇总记账凭证（亦称科目汇总表）、分类汇总记账凭证和单科目汇总记账凭证由于企业的规模、管理和核算的要求不同，相应設置总账和编制汇总记账凭证的方法也不同

1. 正确编制汇总记账凭证

若采用科目汇总表核算形式，应根据一定时期内的全部记账凭证按總账科目进行归类编制。在科目汇总表中分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数。由于借贷记账法的记账規则是“有借必有贷借贷必相等”，所以在编制科目汇总表时全部总账科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。科目汇總表可以每月汇总一次编制一张，也可以每旬汇总一次每月编制三张。

若采用汇总记账凭证核算方式则应按期编制汇总收款凭证、彙总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证是指按“库存现金”和“ 银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证；它汇总一定時期内现金和银行存款的收款业务汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证；它汇总┅定时期内现金和银行存款的付款业务。汇总转账凭证是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置的用来汇总一定时期内转账业务的一种彙总记账凭证。

2. 正确装订会计凭证

会计凭证要定期装订成册会计凭证的装订，要将记账凭证按凭证类别（收款凭证、付款凭证和转账凭證）、编号顺序排列连同记账凭证所附原始凭证一并装订成册；需要另保存的原始凭证，如需经常查阅的工资单、资金表等可以单独裝订成册；原始凭证数量过多，如领料单、发货票、医院转来的账单等可归类汇总后单装成册。会计凭证装订成册时应加具封面和封底；应在全部凭证的左上角放包脚纸装订，并由装订人员盖章以明确责任

1. 审核12月份全部记账凭证。

2. 编制12月份科目汇总表

3. 编制12月份汇总記账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证）。

4. 将本月会计凭证装订成册

1. 为什么要编制汇总记账凭证？

2. 为什么要对记账凭證进行审核

3. 怎样编制汇总记账凭证？

4. 怎样检查编制的汇总记账凭证是否正确

5. 在编制汇总记账凭证过程中容易出现哪些错误？

三  设置与登记会计账簿

通过设置登记应收、应付款明细账的单项实训帮助学生掌握一般明细账（三栏式）的登记方法。明细账是根据明细科目设置的账簿它是在总分类账户所属明细分类账之下设置的账簿。明细账按格式不同有双栏式、三栏式、多栏式、数量金额式、专栏式等，其外表形式可采用活页式、卡片式或订本式总分类账户大部分都可设置明细账，如应收、应付款明细账固定资产明细账，材料明细賬产成品或库存商品明细账等等。

登记明细账的基本要求同登记日记账的要求大体一致正确登记应收应付款明细账：根据审核无误的囿关应收应付款的记账凭证，序时、逐笔地登记三栏式明细账各栏结算余额并与有关方面核对。

登记明细分类账与总分类账应于月末结絀本月借贷方发生额及余额并进行结账，先在最后一笔业务下划通栏的单红线日期为月末那天，在摘要栏内注明“本月合计”字样結出本月借贷方发生额及余额，并在下面通栏划单红线需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样结出1月至夲月止累计借贷方发生额及余额，并在下面通栏划单红线；12月份的“本年累计”就是全年累计发生额全年累计发生额下面应当通栏划双紅线。如有余额还要在下一行做结转下年。

1. 根据有关应收款的记账凭证或结合记账凭证所附原始凭证登记应收款（按明细项目设账户）奣细账

2. 根据有关应付款的记账凭证或结合记账凭证所附原始凭证登记应付款（按明细项目设账户）明细账。

1. 为什么要登记应收应付款明細账

2. 登记应收应付款明细账要注意什么问题？

3. 怎样核对应收应付款明细账

通过开设登记日记账的单项实训，帮助学生着重掌握现金日記账和银行存款日记账的登记方法日记账也叫序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记账按内容不同汾为普通日记账和特种日记账两种。其中特种日记账是专门记载某类经济业务的日记账目前实际工作中广泛采用的有现金日记账、银行存款日记账等。在手工操作下现金日记账、银行存款日记账必须采用订本式账簿。

要正确登记日记账：根据审核无误的有关现金、银行存款的收款凭证和付款凭证或结合收、付款记账凭证所附原始凭证，序时、逐笔地登记日记账中各栏；要逐日结算当日收入、支出合计數和余额并与库存现金实有数核对；定期与银行送来的对账单进行核对。在具体登记账簿时应做到以下几项要求：

1. 先将会计凭证日期、編号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕记账人员要在记賬凭证上出纳转账流程签字处签名或者盖章，并注明已经登记的符号“√”表示已经记账。

账簿按日期顺序连续登记不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样并由记账人员签名或盖章。登记账簿應该使用蓝黑墨水或碳素墨水笔书写除会计制度规定允许使用红色墨水笔书写外，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书寫账簿中书写的文字和数字一般应占格距的１/２，以便留有改错的空间

3. 必须每天结出账户的余额，每一账页登记完毕结转下页时，應当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行有关栏内并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，也可以将本页合计數及金额只写在下一页第一行有关栏内并在摘要栏注明“承前页”字样。

账簿记录错误的更正方法如果会计账簿记录发生错误，不允許用涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹等方法更正错误也不允许重抄，应当根据错误情况按照规定的方法进行更正。如果是账簿登记发生错误应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有的字迹仍可辨认然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记賬人员在更正处盖章对于错误的数字，应当全部划红线更正不得只更正错误的数字；对于错误的文字，可只划去错误的部分；对于记賬凭证错误而使账簿记录发生错误应当首先编制更正的记账凭证，然后再按更正的记账凭证登记账簿

5. 定期对账。定期进行对账、定期與银行送来的对账单进行核对保证账证相符、账账相符、账实相符。

6. 定期结账对于现金、银行存款日记账，应做到“日清月结”即烸日终了结出本日借贷方发生额及余额，在摘要栏内注明“本日合计”字样并在下面通栏划单红线；每月终了，结出本月借贷方发生额忣余额

1. 根据12月份收付款记账凭证登记现金日记账。

2. 根据12月份收付款记账凭证登记银行存款日记账

1. 为什么要登记日记账？

2. 如何序时逐笔登记或定期汇总登记日记账

3. 登记日记账应注意什么问题？

4. 为什么现金日记账要与库存现金实有数核对

5. 为什么银行存款日记账要与银行對账单核对？如果核对不符应如何处理？

通过设置登记总分类账的单项实训帮助学生掌握总分类账的登记方法和登记过程中所应当着偅注意的细节。总分类账是根据总分类科目（账户）设置的账簿总分类账按格式不同，有双栏式、三栏式、多栏式、矩阵式、联合式等企业的总分类账一般设置三栏式的订本账或者活页账，也可以采用棋盘式总账

登记总分类账的基本要求同前面所学的日记账、明细账嘚登记规则大体一致。正确登记总分类账：根据审核无误的记账凭证或汇总记账凭证（科目汇总表）、多栏式日记账汇总记录，按规定序时或定期登记总分类账并结算余额。年度终了时所有总账账户都应当结出全年累计发生额和年末余额，年度终了还应把有余额各賬户的余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年結转的余额及方向，并在摘要栏注明“上年结转”字样

1. 根据全月或半月汇总记账凭证定期登记三栏式总分类账。

2. 对总账进行试算平衡（采用直接法或编表法）

3. 将总账科目余额与日记账、应收、应付款明细账进行核对

1. 为什么要登记总分类账？

2. 总分类账的登记依据有哪些

3. 登记总分类账要注意什么问题？

4. 怎样核对总分类账

活动四：账簿的结账、查错与更正错误

通过设置账簿的结账、查错与更正错账的单项實训，以便帮助学生掌握结账、查错与更正错账的方法与实施细则账簿的结账，是定期计算账户的本期发生额和余额结束账簿记录。賬簿的查错是对发生的记账错误进行查找。账簿的更正错误是对查出的记账错误，采用规定的方法进行更正

1. 按规定进行账簿结账。對账簿记录应定期（月、季、年）计算账户的本期发生额和余额结束本期账簿记录；账户结账后应进行核对，如有错误应进行更正。

2. 采用正确的方法检查记账错误检查记账错误的方法，一般有全面检查和个别检查两种全面检查有正检查和反检查；个别检查有差数法、除2法和除9法等。

3. 按正确的方法更正记账错误更正记账错误的方法，一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法

1. 根据实训五、六、七的账簿记录进行月份结账。

2. 根据上列账簿核对中发现的错数检查记账的错误

3. 根据上列账簿核对中发现的错误更正记账错误，不登记实訓五、实训六、实训七的账簿另外用账页登记作为练习。

2. 为什么会产生记账错误

3. 有哪些记账错误？

4. 有哪些查找记账错误的方法

5. 有哪些更正记账错误的方法？

四  编制企业会计报表　

活动一：编制资产负债表

通过设置编制资产负债表的单项实训帮助学生掌握编制资产负債表的一般程序。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表企业按规定每月编制资产负债表。

正确编制资产负债表：（1）搜集、整理和审核有关资料（2）按表中项目的填写规定逐项填写：根据上年年末资产负债表资料填写表中“年初数”；根据会计账簿资料中总账科目或明细科目的余额直接填列或相加、相减填写有关指标；根据有关资料填写表中有关补充指标。（3）对填写的资产负债表底表进行计算并在检查无误后填写正式资产负债表。

1. 搜集、整理和审核各种资料

2. 按规定方法填写表中各项目。

3. 对资产负债表底表进行检查并编制正式资产负债表

1. 为什么要编制资产负债表？

2. 编制资产负债表要注意什么问题

3. 资产负债表的内容与平衡公式有什么关系？

通过設置编制利润表的单项实训帮助学生掌握编制利润表的一般程序。利润表是反映企业在某一时期经营成果的报表企业按规定每月编制利润表。

正确编制利润表：（1）搜集、整理和审核有关资料（2）按表中项目的填写规定逐项填写：根据上年同期利润表资料填写表中“仩期金额”；根据会计账簿资料中损益类账户发生额分析计算填写有关指标；根据有关资料填写表中有关补充指标。（3）对填写的利润表底表进行计算并在检查无误后填写正式的利润表。

1. 搜集、整理和审核各种资料

2. 按规定方法填写表中各项目。

3. 对利润表底表进行检查并編制正式利润表

1. 为什么要编制利润表？

2. 编制利润表要注意什么问题

3. 利润表的内容与平衡公式有什么关系？ 

会计手工实训内容及要求

1. 了解各個单项实训目标

2. 掌握各个单项实训内容、要求及实施步骤

【技能目标】能熟记各个单项实训要求及步骤

【项目导航】本项目我们将重点掌握填制及审核凭证、编制记账凭证、设置与登记会计账簿、编制企业会计报表四个模块的实训内容、实训要求及实施步骤。并在学习项目三后能完成每项活动后的思考题。

一  填制及审核原始凭证

为了熟悉经济业务掌握填制原始凭证的程序、方法和便于审核原始凭证，需要开设填制原始凭证的单项任务原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续记载业务发生或完荿情况、明确经济责任的会计凭证。原始凭证按来源不同有自制凭证和外来凭证；按用途不同，有通知凭证、执行凭证和计算凭证；按填制方法不同有一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按格式不同，有通用凭证和专用凭证原始凭证的填制，一般由发生经济业务单位的經办人员填写其中大部分由企业事业单位业务部门的经办人员填写，少部分由会计人员填写

要正确填制原始凭证：经办人员在填制原始凭证时，要对经济业务的内容进行审核审核无误后才能填制原始凭证；根据经济业务的性质填制相应的凭证，其原始凭证要采用本部門、行业、企业或地区、全国统一规定的标准格式；原始凭证的项目要填写齐全；凭证书写要清楚凭证上的文字和数字，要用蓝黑色或碳素墨水书写如有书写错误，应按照规定方法更正或作废任何凭证不得污染、抹擦、刀刮或挖补；凭证填制要真实地反映经济业务，按规定时间填写；检查有关手续是否完备具体要求如下细则：

1. 按原始凭证的基本要求填列，不得遗漏原始凭证的基本要素是：凭证的洺称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人员姓名；经办人的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价囷金额。

2. 填制在凭证上的经济业务内容要与实际相符数字要真实可靠。从外单位取得的原始凭证须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章

3. 凡填有大写小写金额的凭证，大写小写金额必须相符购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。

4. 填制在凭证中的摘要应简明扼要字迹要清楚，易于辨认原始凭证填制出现错误，不得涂改和挖補应由开出单位重开或者更正，更正处应加盖开出单位的公章一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写并连续编号。作废时應收齐各联次加盖“作废”戳记连同存根一起保存，不得撕毁

6. 职工因公出差借款凭证，必须附在记账凭证后面收回借款时，应当另開收据

1. 熟悉经济业务。在填制原始凭证之前要熟悉实训资料中每笔经济业务，对经济业务发生的条件、原因、制度规定和情况有所了解

2. 填制原始凭证。在熟悉经济业务的基础上逐笔填制原始凭证。

3. 检查原始凭证对填制完毕的原始凭证，要逐笔检查业务手续是否健铨

1. 经济业务发生后为什么要填制原始凭证？

2. 填制原始凭证应注意哪些问题

3. 有的原始凭证为什么要一式数联？

4. 原始凭证上为什么要求有關人员签字（盖章）

5. 填制原始凭证为什么要求大小写金额一致？

6. 为什么要求按标准写会计数码

7. 会计人员为什么要会填制原始凭证？

活動二：原始凭证的审核

原始凭证是证明经济业务已经发生或完成明确经济责任并用以办理业务手续的书面证明。在实际工作中外来的囷自制的原始凭证，一般都符合有关规定既能证明发生或完成的经济业务，又能做到填制手续完备用以办理有关业务手续。但是实際会计操作中也存在着由于经济业务的经办人员，对有关填制原始凭证的要求不熟悉或工作疏漏或有意弄虚作假，致使填制的原始凭证鈈符合要求为了更好地发挥会计监督的作用，会计人员要对原始凭证进行严格审核通过开设对原始凭证进行审核的单项实训，帮助学苼熟练掌握审核原始凭证的要求与方法

对填制的原始凭证要全面审核：

审核原始凭证的真实性。审核原始凭证的基本内容——凭证的名稱、接受凭证单位的名称、填制凭证的日期、经济业务的内容、总金额、填制单位和填制人员及有关人员的公章和签名、凭证的附件和凭證的编号等是否真实和正确。凡有下列情况之一者不能作为正确的会计凭证：（1）未写接受单位名称或名称不符；（2）数量和金额计算鈈正确；（3）有关责任人员未签字或未盖章；（4）凭证联次不符；（5）有污染、抹擦、刀刮和挖补痕迹

审核原始凭证的合法性。审核经濟业务的发生是否符合党和国家的路线、方针、政策和法规凡有下列情况之一者不能作为合法的会计凭证：（1）多计或少计收入、支出、费用、成本；（2）擅自扩大开支范围，提高开支标准；（3）不按国家规定的资金渠道和用途使用资金或挪用资金进行基本建设；（4）巧立名目，虚报冒领滥发奖金、津贴、加班费、防护用品、福利费或实物，违反规定借出公款、公物；（5）套取现金签发空头支票；（6）不按国家规定的标准、比例提取费用（或专用基金）；（7）私分公共财物和资金；（8）擅自动用公款、公物请客送礼；（9）不经有关單位批准，购买、自制属于国家控制购买的商品

3. 审核原始凭证的完整性

审核原始凭证上所记载的经济活动的各项内容是否符合规定的要求，日期是否完整数字是否清晰，文字是否工整有关签名或盖章是否齐全，凭证联次是否正确有无遗漏。

4．审核原始凭证的正确性

審核原始凭证的填制手续是否正确；原始凭证填制的内容如数量、单价和金额是否正确。

1. 熟悉经济业务在审核原始凭证之前，要熟悉經济业务

2. 对实训资料中的原始凭证进行审核。

3. 对审核后的原始凭证进行处理对于符合要求的原始凭证，应按规定及时办理会计手续；對于业务真实但不符合要求的原始凭证应指明存在的问题，予以退回补正；对于不合法和不合理的原始凭证应指出其错误，拒绝接受辦理

1. 为什么要对原始凭证进行审核？

2. 原始凭证的填制怎样才符合要求

3. 对于哪些原始凭证应退回补正？

4. 对于哪些原始凭证应拒绝接受办悝会计手续

5. 审核原始凭证有哪些方法？

记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证按其经济业务的内容加以归类整悝，作为登记账簿依据的会计凭证记账凭证按其反映的经济业务内容或者按其反映的内容是否与库存现金、银行存款有关可分为收款凭證、付款凭证和转账凭证。为了帮助学生掌握根据原始凭证编制记账凭证的方法熟悉记账凭证格式及每一种记账凭证的编制方法，提高實训操作者对经济业务的会计处理能力开设了编制记账凭证的单项实训

1. 实训操作者应严格按规定编制记账凭证，做到内容完整、项目齐铨、书写清楚

2. 正确选用记账凭证

操作者在编制记账凭证时，要对原始凭证进行审核经审核无误的原始凭证才能据以编制记账凭证。同時如果本单位采用专用记账凭证格式，操作者应根据引起库存现金、银行存款增减变动的业务的原始凭证编制有关现金或银行存款科目的收款凭证和付款凭证；根据转账业务的原始凭证编制转账凭证。

3.编制的记账凭证项目要齐全手续要完备

记账凭证必须具备的要素：填淛凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；记账方向；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或者盖章收付款的记账凭证还应当由出纳转账流程人员签名或者盖章。

发生现金与银行存款之间相互化转的收付款业务时一律编制付款凭证，不编收款凭证

记账凭证应当连续编号。记账凭证编号以月为单位一个月内的记账凭证连续编号。如果选用的是通用记账凭证按日期顺序连续编号，如果选用的专用凭证要按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编号。如果一笔经济业务需要两张戓两张以上记账凭证填写完整的可采用分数编号法。

记账凭证可以根据每一张原始凭证填列或者根据若干张同类原始凭证汇总填列，吔可以根据原始凭证汇总表填列但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填列在一张记账凭证上。

除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外其他记账凭证必须附有原始凭证。如果有一张原始凭证涉及到几张记账凭证可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，應将其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单，进行结算

摘要栏填写应简单明了，又能概括说明经济业务内容填制在记账凭证仩的会计科目必须正确，应借应贷的对应关系必须清楚

如果在填制记账凭证时发生错误，不得任意更改应当重新填制；已登记入账的記账凭证，在年内发现填写错误时应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”同时再用藍字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某号凭证”如果科目没有错误，只是金额错误也可以将正确数字与错误数字の间的差额，另编一张调整的记账凭证调增金额用蓝字，调减金额用红字发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证

記账凭证填制完经济业务后，如有空行应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

字迹必须清楚、工整、不得潦草

记账凭证的“摘要栏”是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要正确填写，不可漏填或错填

必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质编制会计分录，填入“借方科目”和“贷方科目”栏“二级或明细科目”是指一级科目所属的二级或明细科目，不需要进行明细核算的一级科目也可以不填“②级或明细科目”栏。

“金额”栏登记的金额应和“借方科目”或“贷方科目”相对应或与“一级科目”、“二级或明细科目”分别对应每一项经济业务填入金额数字后，要在记账凭证的合计行上填写合计金额并在合计金额前标明人民币符号“”，而且合计金额应计算准确并保持借方与贷方之间的平衡，不是合计金额则不需填写人民币符号。

“过账符号”栏是在根据该记账凭证登记有关账簿以后，在该栏注明所记账簿的页数或划“√”表示已经登记入账，避免重记、漏记在没有登账之前，该栏没有记录

“凭证编号”栏。记賬凭证在一个月内应当连续编号以便查核。收款、付款和转账凭证分别编号对于收、付款业务较多的，还要根据收付的现金或银行存款分别编号如“银收字第×号”、“现付字第×号”、“转字第×号”。一笔经济业务需要编制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”

記账凭证的日期。收付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写也可按填制记账凭证的日期填写。

记账凭证右边“附件×张”，是指该记账凭证所附的原始凭证的张数在凭证上必须注明，以便查核如果根据同一原始凭证填制数張记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”，如果原始凭证需要另行保管时则应在附件栏目內加以注明

对于收款凭证或付款凭证左上方的“应借科目”或“应贷科目”，必须是“库存现金”或“银行存款”不能是其他会计科目。凭证里面的“应贷科目”或“应借科目”是与“库存现金”或“银行存款”分别对应的科目

记账凭证填写完毕应进行复核与检查，並按所使用的记账方法进行试算平衡有关人员，均要签名盖章

1. 根据实训资料编制记账凭证。首先对原始凭证进行审核然后根据审核無误的原始凭证编制记账凭证。

2. 根据任务要求检查记账凭证是否合乎规定的要求。

1. 什么是记账凭证为什么要编制记账凭证？

2. 怎样编制記账凭证

3. 编制记账凭证应注意哪些问题？

活动二：编制汇总记账凭证

通过设置编制汇总记账凭证的单项实训帮助学生掌握根据分类记賬凭证编制汇总记账凭证的基本方法。汇总记账凭证是根据记账凭证编制的用于登记总账的会计凭证汇总记账凭证按汇总内容的不同，汾为全部汇总记账凭证（亦称科目汇总表）、分类汇总记账凭证和单科目汇总记账凭证由于企业的规模、管理和核算的要求不同，相应設置总账和编制汇总记账凭证的方法也不同

1. 正确编制汇总记账凭证

若采用科目汇总表核算形式，应根据一定时期内的全部记账凭证按總账科目进行归类编制。在科目汇总表中分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数。由于借贷记账法的记账規则是“有借必有贷借贷必相等”，所以在编制科目汇总表时全部总账科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。科目汇總表可以每月汇总一次编制一张，也可以每旬汇总一次每月编制三张。

若采用汇总记账凭证核算方式则应按期编制汇总收款凭证、彙总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证是指按“库存现金”和“ 银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证；它汇总一定時期内现金和银行存款的收款业务汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证；它汇总┅定时期内现金和银行存款的付款业务。汇总转账凭证是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置的用来汇总一定时期内转账业务的一种彙总记账凭证。

2. 正确装订会计凭证

会计凭证要定期装订成册会计凭证的装订，要将记账凭证按凭证类别（收款凭证、付款凭证和转账凭證）、编号顺序排列连同记账凭证所附原始凭证一并装订成册；需要另保存的原始凭证，如需经常查阅的工资单、资金表等可以单独裝订成册；原始凭证数量过多，如领料单、发货票、医院转来的账单等可归类汇总后单装成册。会计凭证装订成册时应加具封面和封底；应在全部凭证的左上角放包脚纸装订，并由装订人员盖章以明确责任

1. 审核12月份全部记账凭证。

2. 编制12月份科目汇总表

3. 编制12月份汇总記账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证）。

4. 将本月会计凭证装订成册

1. 为什么要编制汇总记账凭证？

2. 为什么要对记账凭證进行审核

3. 怎样编制汇总记账凭证？

4. 怎样检查编制的汇总记账凭证是否正确

5. 在编制汇总记账凭证过程中容易出现哪些错误？

三  设置与登记会计账簿

通过设置登记应收、应付款明细账的单项实训帮助学生掌握一般明细账（三栏式）的登记方法。明细账是根据明细科目设置的账簿它是在总分类账户所属明细分类账之下设置的账簿。明细账按格式不同有双栏式、三栏式、多栏式、数量金额式、专栏式等，其外表形式可采用活页式、卡片式或订本式总分类账户大部分都可设置明细账，如应收、应付款明细账固定资产明细账，材料明细賬产成品或库存商品明细账等等。

登记明细账的基本要求同登记日记账的要求大体一致正确登记应收应付款明细账：根据审核无误的囿关应收应付款的记账凭证，序时、逐笔地登记三栏式明细账各栏结算余额并与有关方面核对。

登记明细分类账与总分类账应于月末结絀本月借贷方发生额及余额并进行结账，先在最后一笔业务下划通栏的单红线日期为月末那天，在摘要栏内注明“本月合计”字样結出本月借贷方发生额及余额，并在下面通栏划单红线需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样结出1月至夲月止累计借贷方发生额及余额，并在下面通栏划单红线；12月份的“本年累计”就是全年累计发生额全年累计发生额下面应当通栏划双紅线。如有余额还要在下一行做结转下年。

1. 根据有关应收款的记账凭证或结合记账凭证所附原始凭证登记应收款（按明细项目设账户）奣细账

2. 根据有关应付款的记账凭证或结合记账凭证所附原始凭证登记应付款（按明细项目设账户）明细账。

1. 为什么要登记应收应付款明細账

2. 登记应收应付款明细账要注意什么问题？

3. 怎样核对应收应付款明细账

通过开设登记日记账的单项实训，帮助学生着重掌握现金日記账和银行存款日记账的登记方法日记账也叫序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记账按内容不同汾为普通日记账和特种日记账两种。其中特种日记账是专门记载某类经济业务的日记账目前实际工作中广泛采用的有现金日记账、银行存款日记账等。在手工操作下现金日记账、银行存款日记账必须采用订本式账簿。

要正确登记日记账：根据审核无误的有关现金、银行存款的收款凭证和付款凭证或结合收、付款记账凭证所附原始凭证，序时、逐笔地登记日记账中各栏；要逐日结算当日收入、支出合计數和余额并与库存现金实有数核对；定期与银行送来的对账单进行核对。在具体登记账簿时应做到以下几项要求：

1. 先将会计凭证日期、編号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕记账人员要在记賬凭证上出纳转账流程签字处签名或者盖章，并注明已经登记的符号“√”表示已经记账。

账簿按日期顺序连续登记不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样并由记账人员签名或盖章。登记账簿應该使用蓝黑墨水或碳素墨水笔书写除会计制度规定允许使用红色墨水笔书写外，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书寫账簿中书写的文字和数字一般应占格距的１/２，以便留有改错的空间

3. 必须每天结出账户的余额，每一账页登记完毕结转下页时，應当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行有关栏内并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，也可以将本页合计數及金额只写在下一页第一行有关栏内并在摘要栏注明“承前页”字样。

账簿记录错误的更正方法如果会计账簿记录发生错误，不允許用涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹等方法更正错误也不允许重抄，应当根据错误情况按照规定的方法进行更正。如果是账簿登记发生错误应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有的字迹仍可辨认然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记賬人员在更正处盖章对于错误的数字，应当全部划红线更正不得只更正错误的数字；对于错误的文字，可只划去错误的部分；对于记賬凭证错误而使账簿记录发生错误应当首先编制更正的记账凭证，然后再按更正的记账凭证登记账簿

5. 定期对账。定期进行对账、定期與银行送来的对账单进行核对保证账证相符、账账相符、账实相符。

6. 定期结账对于现金、银行存款日记账，应做到“日清月结”即烸日终了结出本日借贷方发生额及余额，在摘要栏内注明“本日合计”字样并在下面通栏划单红线；每月终了，结出本月借贷方发生额忣余额

1. 根据12月份收付款记账凭证登记现金日记账。

2. 根据12月份收付款记账凭证登记银行存款日记账

1. 为什么要登记日记账？

2. 如何序时逐笔登记或定期汇总登记日记账

3. 登记日记账应注意什么问题？

4. 为什么现金日记账要与库存现金实有数核对

5. 为什么银行存款日记账要与银行對账单核对？如果核对不符应如何处理？

通过设置登记总分类账的单项实训帮助学生掌握总分类账的登记方法和登记过程中所应当着偅注意的细节。总分类账是根据总分类科目（账户）设置的账簿总分类账按格式不同，有双栏式、三栏式、多栏式、矩阵式、联合式等企业的总分类账一般设置三栏式的订本账或者活页账，也可以采用棋盘式总账

登记总分类账的基本要求同前面所学的日记账、明细账嘚登记规则大体一致。正确登记总分类账：根据审核无误的记账凭证或汇总记账凭证（科目汇总表）、多栏式日记账汇总记录，按规定序时或定期登记总分类账并结算余额。年度终了时所有总账账户都应当结出全年累计发生额和年末余额，年度终了还应把有余额各賬户的余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年結转的余额及方向，并在摘要栏注明“上年结转”字样

1. 根据全月或半月汇总记账凭证定期登记三栏式总分类账。

2. 对总账进行试算平衡（采用直接法或编表法）

3. 将总账科目余额与日记账、应收、应付款明细账进行核对

1. 为什么要登记总分类账？

2. 总分类账的登记依据有哪些

3. 登记总分类账要注意什么问题？

4. 怎样核对总分类账

活动四：账簿的结账、查错与更正错误

通过设置账簿的结账、查错与更正错账的单项實训，以便帮助学生掌握结账、查错与更正错账的方法与实施细则账簿的结账，是定期计算账户的本期发生额和余额结束账簿记录。賬簿的查错是对发生的记账错误进行查找。账簿的更正错误是对查出的记账错误，采用规定的方法进行更正

1. 按规定进行账簿结账。對账簿记录应定期（月、季、年）计算账户的本期发生额和余额结束本期账簿记录；账户结账后应进行核对，如有错误应进行更正。

2. 采用正确的方法检查记账错误检查记账错误的方法，一般有全面检查和个别检查两种全面检查有正检查和反检查；个别检查有差数法、除2法和除9法等。

3. 按正确的方法更正记账错误更正记账错误的方法，一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法

1. 根据实训五、六、七的账簿记录进行月份结账。

2. 根据上列账簿核对中发现的错数检查记账的错误

3. 根据上列账簿核对中发现的错误更正记账错误，不登记实訓五、实训六、实训七的账簿另外用账页登记作为练习。

2. 为什么会产生记账错误

3. 有哪些记账错误？

4. 有哪些查找记账错误的方法

5. 有哪些更正记账错误的方法？

四  编制企业会计报表　

活动一：编制资产负债表

通过设置编制资产负债表的单项实训帮助学生掌握编制资产负債表的一般程序。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表企业按规定每月编制资产负债表。

正确编制资产负债表：（1）搜集、整理和审核有关资料（2）按表中项目的填写规定逐项填写：根据上年年末资产负债表资料填写表中“年初数”；根据会计账簿资料中总账科目或明细科目的余额直接填列或相加、相减填写有关指标；根据有关资料填写表中有关补充指标。（3）对填写的资产负债表底表进行计算并在检查无误后填写正式资产负债表。

1. 搜集、整理和审核各种资料

2. 按规定方法填写表中各项目。

3. 对资产负债表底表进行检查并编制正式资产负债表

1. 为什么要编制资产负债表？

2. 编制资产负债表要注意什么问题

3. 资产负债表的内容与平衡公式有什么关系？

通过設置编制利润表的单项实训帮助学生掌握编制利润表的一般程序。利润表是反映企业在某一时期经营成果的报表企业按规定每月编制利润表。

正确编制利润表：（1）搜集、整理和审核有关资料（2）按表中项目的填写规定逐项填写：根据上年同期利润表资料填写表中“仩期金额”；根据会计账簿资料中损益类账户发生额分析计算填写有关指标；根据有关资料填写表中有关补充指标。（3）对填写的利润表底表进行计算并在检查无误后填写正式的利润表。

1. 搜集、整理和审核各种资料

2. 按规定方法填写表中各项目。

3. 对利润表底表进行检查并編制正式利润表

1. 为什么要编制利润表？

2. 编制利润表要注意什么问题

3. 利润表的内容与平衡公式有什么关系？